成本管理和价值管理(VBM)研究.pdfVIP

成本管理与价值管理(ⅦM)研究 余恕莲吴革 1 (对外经贸大学国际商学院 00029) 和成本的本质，探讨成本管理在企业价值管理中的作用，然后从微观的视角讨论了VBM下 的成本管理体系，并指出宏观成本管理是我国转轨经济中基于VBM成本管理的研究重点， 最后进行总结。 【关键词】价值、成本、价值管理、成本管理 在市场经济环境下，企业的任何管理都是基于价值的管理。会计是最全面最直接的价值 信息生产和价值管理系统，在管理会计中成本管理对于价值管理的作用得到了最为详尽的体 现。成本作为构成价值和影响价值的核心因素，与价值管理不可分割，从企业微观层面和宏 观领域探讨成本管理对于价值管理的作用，意义更为重大。 一、价值管理框架(VBM)下的成本管理作用 现行国际上公认的一个关于VBM的框架体系是由美国的两位会计专家Inner和Larcker 于2001年创立的。VBM提出了管理会计始终贯穿价值管理的基本理论。 (一)价值管理框架 的具体内部目标；(2)选择与既选目标相一致的战略和组织设计；(3)在既定组织战略和组 织设计下，确认确实能在经营中创造价值的特定业绩变量(或价值动因)；(4)在以价值动 因分析确认不同优先级的基础之上，制定行动计划，选择业绩计量指标，设定针对性目标； (5)评价行动计划是否成功实施，并执行组织和管理业绩评价；(6)根据目前结果，及时 评价组织内部目标、战略、计划和控制系统的有效性，并在必要时加以修改。基本步骤如图 224 1所示。 图1价值管理框架 以上价值管理的六个步骤没有提及成本管理和成本信息的作用，但每一步骤都离不开成 本信息的使用和成本的控制与管理。成本与价值共存一体，因此笔者认为只有以成本管理为 纽带贯穿始终，这个价值管理框架才是完整的。 (二)成本管理对于VBM的作用 1、VBM框架下的价值本质与内涵 基于价值的管理首先应该定义价值的涵义，而价值这一概念可以从多方面加以理解。从 经济的范畴去理解，价值通常与商品、市场相关，例如商品的价值就有使用价值与交换价值， 股票的价值就有账面价值、交易价值及市场价值。在市场经济的环境下，价值通常是指可以 用货币反映和计量的财富价值。具体到一个企业，又可以分为企业价值和股东价值及相关利 益者价值。从时间的序列看，可以有过去价值(账面价值)、现行价值和将来价值，从表现 形式看可以有现实价值与虚拟价值。本文笔者将价值定义为企业价值，并将企业价值与股东 价值等同，从时间序列上分别从过去价值(账面价值)、现行价值和将来价值加以探讨。 2、VBM框架下的成本管理是价值管理的核心内容 成本是商品生产中耗费的货币表现。成本属于价值范畴，是商品经济的产物。用于交换 的产品，作为商品来生产，生产者要考虑所费，所费对象化到商品上就是成本，即所费于商 品生产者的资源，对象化为商品成本。社会经济形态经历了小商品生产、发达商品生产、市 场经济、发达的市场经济。使成本延伸出许多新的内涵。小商品生产者，所费的是成本是物 耗，活劳动不包括在内。对于资本生产方式下，商品生产者的成本包括物化劳动和活劳动， 即马克思所指出的C+V的货币表现。发达的市场经济环境下，成本的内容更加扩大。成本包 括货币资本的使用成本，它不仅包括债务成本而且包括权益资本，即经济成本的概念。因此 成本作为经济学范畴，成本具有其质和量的规定性，有着现实丰富的具体内容。人们在追逐 价值、追逐财富的过程中不可能忽视成本的管理，它是价值管理的核心内容。 企业的价值，最终要通过企业为市场提供商品或劳务的交换价值的实现，成本耗费并非 就能成为价值，马克思在资本论文中做过经典的论述，“商品向货币的惊险跳跃”¨5，可见 价值与成本共存于一个实体之中，是此增彼减的关系。企业的价值依存于其经营价值，经营 价值的现实表现是企业的经营利润，反映为会计损益表中的利润，现实利润是实现的价值， 即销售收入扣减费用(成本)后的余额，企业的未来价值则是人们对未来价值利润的预测。 因此价值管理无处不与成本管理同行，追求价值不重视成本管理就失去了本源与方向。 3、VBM框架下的成本管理聚焦于