企业纳税实务 教学课件 作者 宣国萍 商兰芳 主编项目八 8.3.pptVIP

第三节 企业所得税的会计处理 主讲人：宣国萍 会计制度和税法两者的目的不同，对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不同，从而导致税前会计利润与应税所得之间产生差异：即永久性差异和暂时性差异。 　　暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；暂时性差异主要是时间性差异。 非时间性差异 　应付税款法是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，将当期计算的应交所得税确认为所得税费用的方法。 　在这种情况下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。 在税率不变情况下，采用递延法核算时，本期发生的时间性差异对未来所得税的影响，表明今后转回时间性差异时应付或可抵减的所得税。 当税率变更或开征新税时，递延法不需要调整由于税率的变更或新税的征收对“递延税款”余额的影响。 发生在本期的时间性差异影响纳税的金额，用现行税率计算，以前各期发生的而在本期转销的各项时间性差异影响纳税的金额，按照原发生时的税率计算转销。 债务法是把本期由于暂时性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化时转销。 资产负债表债务法侧重分析资产或负债的税基与其账面金额之间的暂时性差异，从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对当期期末资产和负债的影响。 接受捐赠时： 取得货币性资产捐赠时，借记“银行存款”等，贷记“待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值”。 接受非货币性资产捐赠时，借记 “固定资产”、“无形资产”、“原材料” 、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值”，按因接受捐赠支付或应付的除所得税以外的其他相关税费，贷记“银行存款”等。 《企业会计准则第18号——所得税》规定，企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值；在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。 损益调整是指会计人员因会计核算方法违反财务会计制度规定，经查账后进行的有关调整。 年度中间发现的涉及本年经济业务的调整，应视同会计记录发生错误，可按规定的方法调整本期相关项目。 年终结账以后发现的差错，按会计差错更正的会计处理方法进行更正。 多列费用、少计收入的部分，调整增加当年度的收益；少计费用、多计收入的部分，调整减少当年度的收益。 调整分录为借记资产负债表有关账户，贷记“以前年度损益调整”账户；或者借记“以前年度损益调整”账户，贷记资产负债表有关账户。 这部分调增或调减利润而需要多缴或少缴的所得税，也应在当年度有关账户上作相应调整，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“应交税费——应交所得税”账户；或者作相反分录。 最后应将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户。 (1)应纳所得税额=508.4×25%=127.1(万元) 借：所得税费用 127.1 贷：应交税费——应交所得税 127.1 (2) 期末，将”所得税费用”账户的余额转入“本年利润”账户时： 借：本年利润 127.1 贷：所得税费用 127.1 (3) 企业交纳所得税时： 借：应交税费——应交所得税 127.1 贷：银行存款 127.1 纳税调整数=(135―90)―60= ―15(万元) 应纳税所得额=会计利润(1 650)＋纳税调整数(―15)=1 635(万元) 应纳所得额=1 635×25%=408.75(万元) 借：所得税费用 408.75 贷：应交税费——应交所得税 408.75 企业净利润=1 650―408.75=1 241.25(万元) ★可见，在应付税款法下，无论企业采用哪种会计政策，对记入本期的所得税费用不产生影响，影响的只是净利润部分。这种方法主要适用于永久性差异的会计处理，有时也适用于暂时性差异。