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文献综述 工具生产企业工薪与人事内部控制设计 内部控制作为企业管理中的一个重要内容，越来越受到人们的关注。特别是加强和完善企业内部控制，已成为理论界和实务界关注的焦点之一。COSO的界定 1992年9月COSO委员会提出了《内部控制一一整合框架1994年又进行了增补，简称《内部控制框架即 COSO内部控制框架。 COSO委员会对内部控制的定义是受企业董事会管理当局和其他职员的影响目的在于取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程。2009）COS0委员会在2001年成立了企业风险管理(Enterprise Risk Management)项目咨询委员会，并开始对其进行研究。COSO委员会在2003年7月颁布了《企业风险管理——整体框架》征求意见稿，并于2004年9月29日颁布正式稿。COSO委员会在ERM内容摘要中，将内部控制与风险管理相互融合。明确指出了内部控制是企业风险管理不可分割的部分，ERM涵盖了内部控制，但并不是对内部控制框架的取代。 可见，内部控制受人的因素影响受目标的驱动；COSO报告对内部控制的定义具有丰富的内涵，同时具有科学的限定，这是目前为止最权威、最通用的内部控制定义。(Turnbull committee)的界定 英国Turnbull committee（1999）（2006）TurnbullTurnbull内部控制指南（2005）COSO的框架来说，Turnbull内部控制更加侧重公司董事会层级的建设，形成了独特的公司治理导向的内部控制。 1.3 INTOSAI的界定 为指导各国审计准则的制定，最高审计机关国际组织于1992年制定了审计准则（Auditing Standards）并于1995年进行了修订。其提出了一个公共部门的内部控制框架，将资产安全目标单独分离。内部控制是一个受到管理者及其他人员应向的过程，这个过程是应对风险和为组织使命的追求提供合理保障，包括以下一般目标：经营的正确、道德、经济、效率和效果；受托责任的完成；遵守相关的法律和条例；防止资源损失、错误使用和损坏。内部控制融于组织的经营活动中，并不是附加于经营之上的活动。内部控制包括五个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监视。 1.4 加拿大CICA的界定 加拿大CICA（Canadian Institute of Chartered Accountants,1995）“内部控制”的概念扩展到“控制”，其定义为“是一个企业中的要素集合体，包括资源、系统、过程、文化、结构和任务等，这些要素结合在一起，支持达成该企业的目标”。COSO框架文件中所使用的“内部控制”术语相比，COCO更倾向于使用“控制”一词，并且“控制”一词的含义比与财务报告有关的内部控制的含义更为宽泛。但是，从本质上来说，与COSO报告也还是一致的，将内部控制作为一个风险管理过程。 1.5 巴塞尔银监会的界定 1998年9月，巴塞尔银行监管委员会发布的名为《银行组织内部控制系统的框架》的报告中提出了一个内部控制系统的框架。该报告提出了与COSO内部控制目标体系非常相似的目标体系，只要包括:行为的效率和效力（绩效目标）；金融和管理信息的可靠性、完整性和及时性（信息目标）；遵守适合的法律规则（遵守目标）。其内部控制系统的框架由五个要素组成：管理监督和控制文化、风险识别和评估、控制活动和职责分离、信息与沟通、监督活动与纠正缺陷。 从整体构架来说，巴塞尔银监会的内部控制系统框架与COSO的内部控制系统框架非常相似，但是较COSO更加具体更具有操作性。 综上所述，不管是1992年还是2004年的整体框架，都把风险管理作为主要的内部控制要素，强调管理风险的重要性。英国的特恩布尔报告扩大了内部控制的范围，将内部控制与风险管理合为一体，认为两者是近乎等同的概念。可见，内部控制和风险管理日益融合，风险导向内部控制已成为现代内部控制的发展方向。 国内学者对内部控制的理论研究 相较于外国发达国家，我国的内部控制理论研究起步较晚，起源于20世纪80年代。国内学者对内部控制的研究，从对国外理论成果的介绍逐步转向对我国实际情况的阐述，2001）认为：保护资产的安全和会计信息的真实性是内部控制发展的主线。她们提出，虽然内部控制的目标呈多元化趋势发展，但是维护资产的安全、保证信息可靠、提高经营的效率和效益构成了内部控制的基本目标，会计控制始终是内部控制的核心。以具体贯彻落实实施企业内部会计控制制度为出发点，张俊民（2001)研究了企业内部会计控制的目标构造及其分层设计，他认为正确合理地构造企业内部会计控制目标，特别是按照公司治理结构中权责关系及内部会计控制目标的内容进行分层设计，则是实现企业内部会计控制需要解决的重要问题之一。应唯等（2004) 从职业界