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解读《美国财务会计准则第157号 —公允价值计量》 赵满红 曾 勇 渊西 南 大 学 经 济 管 理 学 院 重 庆 400716冤 摘要】 ， ， 【 本文对SFASNO.157中存在的一些问题进行了分析 同时提出了一些个人见 以期为我国公允价值准则的 制定提供理论参考。 】 【关键词 SFASNO.157 公允价值 脱手价格 一、公允价值的定义存在的问题 值计量能较好地克服上述问题：一是能够更好地反映经济主 《美国财务会计准则第157号—— 》（ ， —公允价值计量 SFAS 体自身的商业特点 二是考虑了经济主体自身产生未来现金 ： 。 NO.157）中关于公允价值的定义是计量日市场参与者之间 流量的能力 ， 。此定 是指脱手 的有序交易中 出售资产收到的或转让负债支付的价格 SFASNO.157强调了公允价值定义中的“价格” ， 。虽然在大多数情况下脱手价格与购买价 义指出 公允价值计量的目标是确定计量日出售资产收到的 价格而非购买价格 ， ， ， ， 或转让负债支付的价格 即脱手价格 即使采用不可观察参数 格是不同的 但是也有例外情况 即在产品同质、存在活跃市 ， 。笔者认为以上定义存 ， 估价 确定脱手价格的目标仍保持不变 场及信息流动畅通的情况下 购买价格与脱手价格是相同的 在以下问题： 或者几乎是相同的。从这一点看，公允价值的定义不尽完善。 。 “脱 。 1. 关于脱手价格 SFASNO.157中公允价值定义中的 2. 关于市场参与者 公允价值计量的一个基本假设是不 。事实上， ， ： 手价格”是从市场参与者的角度进行阐述的 并不是 存在强迫性 因此现行交易是一项正常交易。现行交易说明 ， ， ， ；第二， 在所有情况下脱手价格都能从市场参与者的角度来考察 当 第一 在计量日之前 交易已向市场充分暴露 相关主体 ， ， （ 考虑特定交易主体时 脱手价格与市场参与者这两个条件就 意欲成交 但双方可能尚未进行契约所约定的交易 葛家澍 不能得到满足。大部分现实交易都是建立在特定交易主体的 徐跃，2006）。公允价值的定义强调市场参与者的目的是寻找 基础之上，并不存在其他真实交易的市场。在此种情形下，如 一个独立、无偏见的价格，因此即使不存在活跃市场，在运用 ， ， 果遵循公允价值的定义 就会导致公允价值估值者不断寻找 第三等级进行计量时也要找到假设的市场
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