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论新企业所得税中的特别纳税调整制度 中文摘要 我国原企业所得税采取内外资企业有别的税收政策，对吸引外资、促进经 济发展曾发挥了重要作用。随着我国市场经济体制的日臻完善和加入世贸组织 后受经济全球化的影响日益显著，采取不同的税收政策，必将影响统一、规范、 公平竞争的市场环境的建立。我国新制定的《中华人民共和国企业所得税法》 将于2008年1月1 日起施行，对公平竞争的税收法制环境的构建和对我国经济 持续健康发展都会起到积极的促进作用。 新税法营造了公平的竞争环境，有利于内外资企业的平等竞争；体现了协 调发展的指导思想，有利于促进西部企业与私营经济的发展；贯彻了可持续发 展的思路，有利于产业结构的优化，促进国民经济持续健康发展；贯彻了建设 创新型国家的发展战略，有利于促进企业 自主创新，提高核心竞争力；遵循了 平稳过渡、逐步推进的原则，有利于确保新法的贯彻落实和经济的稳定增长。 企业所得税改革遵循了以下原则： 1.贯彻公平税负原则，解决目前内资、外资企业税收待遇不同，税负差异 较大的问题； 2.落实科学发展观原则，统筹经济社会和区域协调发展，促进环境保护和 社会全面进步，实现国民经济的可持续发展； 3.发挥调控作用原则，按照国家产业政策要求，推动产业升级和技术进步， 优化国民经济结构； 4.参照国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革必威体育精装版经验，进一步充实和完 善企业所得税制度，尽可能体现税法的科学性、完备性和前瞻性； 5.理顺分配关系原则，兼顾财政承受能力和纳税人负担水平，有效地组织 财政收入； 6.有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳税人，降低税收征纳成本。 新企业所得税法中的特别调整制度是营造公平竞争市场环境的一项重要举 措，是新税法的亮点之一。特别调整制度是指税务机关出于实施反避税目的而 论新企业所得税中的特别纳税调整制度 对纳税人特定纳税事项所作的税务调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、 避税港避税及其他避税情况所进行的税务调整。 新企业所得税法第六章对特别纳税调整作出具体规定，例如：第四十一条 规定“企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者 其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整”；第四 十五条规定“由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负 明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合 理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民 企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入”；第四十六条规定“企业从其 关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支 出，不得在计算应纳税所得额时扣除”；第四十七条规定“企业实施其他不具 有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照 合理方法调整”。 特别纳税调整制度在新企业所得税法中有重要的意义：1.避免税收流失； 2.避免转让定价带来的不利影响；3.避免资本弱化带来的不利影响；4.避税港 避税带来的不利影响。 1．转让定价 转让定价是三种避税方式中最重要、最普遍的避税手段，也是对我国经济 影响最大的避税问题之一。转让定价又称为内部交易，在国家税收当中指的是 关联企业之间的内部交易，而关联企业指的是存在关联关系的企业。 转让定价方法主要是通过关联企业不合营业常规的交易形式避税。其中跨 国公司主要通过控制中间产品的价格、专利转让与技术服务、提供内部贷款、 控制固定资产的售价或使用期限、租赁等形式来避税的。 我国现行转让定价税制存在的问题：我国对关联企业的立法未系统化，转 让定价税制的内容单薄、笼统、缺乏操作性；转让定价调整方法的规定不够具 体、明确；缺乏对劳务活动、无形资产转让中避税的规定；举证责任方面纳税 人的相关义务、责任不够明确等。 针对以上问题，在借鉴国际经验的基础上对我国转让定价税制的修正和完 善提出几点建议：完善我国有关转让定价的法律法规；加强和完善收集市场价 格资料的税务信息网络建设；加强双边或多边的国际税收协调与合作等。 论新企业所得税中的特别纳税调整制度 2．资本弱化 资本弱化 （Thin Capitalizatio