KGC第十三章利润和利润分配.pptVIP

2、暂时性差异的分类： 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加； 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少。 应纳税暂时性差异： 资产的账面价值＞其计税基础 例：一项资产的账面价值为200万,计税基础为150万,未来纳税义务增加,因此应确认为负债； 负债的账面价值＜其计税基础 例：负债的账面价值为100万,计税基础为120万元,未来应税所得调增因此应确认为负债。 可抵扣暂时性差异： 资产的账面价值＜其计税基础 例：一项资产的账面价值为150万,计税基础为200万,未来纳税义务减少,因此应确认为资产； 负债的账面价值＞其计税基础 例：负债的账面价值为120万,计税基础为100万,未来应税所得调减,因此应确认为资产。 产生暂时性差异的特殊情况： 某些情况下未作为资产负债表上资产或负债列示的项目,如存在计税基础,而其账面价值为0,与计税基础之间得差额也是暂时性差,如企业的开办费 会计：企业在筹建期间内发生的开办费于实际发生时计入当期损益,账面价值为0。 税法：开始生产经营之日起分5年摊销计入应纳税所得额 （六）递延所得税负债的确认 原则:对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债,某些特殊情况除外。 不确认递延所得税负债的特殊情况: 1.商誉的初始确认 会计：合并成本－取得净资产公允价值 税法：外购商誉的计税基础为0 准则要求不确认商誉所产生的递延所得税负债。 2.除企业合并以外的其他交易的初始确认 如果交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认。 3. 与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债,在同时满足以下两个条件时,不予确认。 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间 该暂时性差异在可预见未来很可能不会转回 —…不符合负债的确认条件 二、资产负债表债务法 （七）递延所得税资产的确认： 原则：应以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限,确认相应的递延所得税资产。 估计未来期间是否能够产生足够的应税所得额时,包括以下两个方面: 一：是未来期间的正常生产经营所得； 二：是以前期间的应纳税暂时性差异转回产生的应税所得。 确认递延所得税资产的特殊情况: 1.某项交易不属于企业合并,且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础存在可抵扣暂时性差异的,不确认相关的递延所得税资产。 2.按税法规定可结转以后年度的亏损 视同可抵扣暂时性差异,以未来期间可取得的应税所得为限确认相关递延所得税资产。如果亏损额较大,且缺乏证据表明企业未来期间将会有足够的应纳税所得额时,不应确认递延所得税资产。 在估计未来期间应税所得时,应有足够证据。 3.与联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产,在同时满足以下两个条件时,应当确认： 暂时性差异在可预见的未来很可能转回。 未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 —…符合资产的确认条件 （八）递延所得税资产/负债的计量： 适用税率的选择:按照应纳税（可抵扣）暂时性差异预计转回期间适用的税率计量。我国企业在不同年度一般适用所得税税率不会发生变化,享受优惠政策的企业除外. 如果适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产/负债进行重新计量。除特殊情况外,应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。 递延所得税资产的后续计量： 递延所得税资产的全部或部分经济利益无法实现时，应计提减值准备，该减值准备允许转回。 所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用 当期所得费用＝应纳税所得额×当期适用税率 递延所得税费用＝应纳税/可抵扣暂时性差异×预计转回期间的税率（要比较账面余额） 当期所得税费用的确认： 计入利润表 递延所得税费用的确认： 一般情况下 利润表 企业合并 调整商誉 计入权益的交易 计入权益 * 净利润=利润总额-所得税 （一）为什么要确认今天的交易对未来的影响 例:某公司每年税前利润总额为1000万，20x1年预计了200万元的产品保修