KBM第六章_长期股权投资.pptVIP

* 在成本法下，长期股权投资应按初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的初始投资成本。同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本为取得被合并方账面所有者权益的份额。 * 2003年从安阳取得利润属于投资前利润分配，冲减投资成本。 * 2003年从安阳取得利润属于投资前利润分配，冲减投资成本。 清算性股利（利润） * * 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资企业在购入该项投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉，不须进行调整，而是构成长期股权投资的成本。 初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额可看作是被投资单位的股东给予投资企业的让步，或是出于其他方面的考虑，被投资单位的原有股东无偿赠与投资企业的价值，因而应确认为当期收益，同时调整长期股权投资的成本。 * 占的份额=6 000万元的30%=1 800万元，初始投资成本2 000大于1 800万元，超过部分不进行调整，直接构成投资成本。 * 占的份额=7 000万元的30%=2 100万元，初始投资成本2 000万元小于占的份额，其差额确认为当期收益，同时调整长期投资的成本。 * 被投资单位发生亏损，按确认应分担的份额，按以下顺序处理： （1）冲减长期股权投资账面价值。 （2）如果投资账面价值不足冲减，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。 （3）在进行上述处理后，按投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 * 在权益法下，长期股权投资应设置如下名细分类账： 长期股权投资——成本 ——损益调整 ——其他权益变动 = 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 （三）权益法的账务处理 借：长期股权投资——成本 贷：营业外收入 初始投资成本? 应享有对方可辨认净资产公允价值份额 初始投资成本应享对方可辨认净资产公允价值份额，直接作为长期股权投资成本。计入“长期股权投资—成本”账户。例6-9 1、初始投资成本的确定(对前面所讲初始成本的修正) 例6-10 【例6-9】 捷事达公司于2007年8月1日取得福光公司40%的股份，实际支付价款500万元。购买日，福光公司所有者权益账面价值为700万元，公允价值为750万元。假定福光公司所有者权益均为可辨认净资产。捷事达公司取得福光公司股权后，能够对福光公司的经营决策产生重大影响。 借：长期股权投资——成本 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 【例6-10】承例6-9，假如捷事达公司实际支付价款为250万元，其他条件不变。 借：长期股权投资——成本 3 000 000 贷：银行存款 2 500 000 营业外收入 500 000 捷事达公司享有福光公司可辨认净资产公允价值的份额 = 7 500 000 × 40% = 3 000 000（元） 实际支付价款为2 500 000元， 调整长期股权投资初始投资成本。 差额500 000元？？ 2、持有期间（每年末的处理） 按该净利润计算应享有的份额 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 按该净亏损计算应承担的损失 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 但以长期股权投资科目账面价值减记至零为限 （1）被投资单位实现净利润 （2）被投资单位发生净亏损 计算应分得的部分 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 （例6-11) 收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。 （3）被投资单位宣告发放现金股利或利润 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 或 借：资本公积——其他资本公积 贷：长期股权投资——其他权益变动 （例6-12) （4）被投资单位所有者权益的其他变动 按持股比例计算应享有的份额 【例6-11】 南海公司持有东方股份公司30%股本，其长期股权投资账面价值为1 000