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企业会计准则第2号——长期股权投资【例15】甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为4000万元。乙企业2007年亏损6000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。　　则：甲企业2007年应确认投资损失2400万元，长期股权投资账面价值降至1600万元。　　上述如果乙企业当年度的亏损额为12000万元，当年度甲企业应分担损失4800万元，长期股权投资账面价值减至0。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款1600万元，则应进一步确认损失　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　800　　　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　800　　注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。　　被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。　　（3）“所有者权益其他变动”的会计处理　　投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。　　在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——公司（所有者权益其他变动）”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。　　【例题16】A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，C公司2007年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元。　　A公司的会计处理如下：　　借：长期股权投资——C公司（所有者权益其他变动） 40　　　　贷：资本公积——资本公积　　　　　　　　　　　40　　【例17】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2007年1月20日，A公司与D公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部分库存商品换取D公司所持有E公司股权的40%。上述协议涉及的股权及资产的所有权变更手续于2007年4月1日完成。资产置换日，A公司换出的房屋账面原价为 2200万元，已计提折旧为300万元，已计提减值准备为100万元，其公允价值为2200万元；换出的库存商品实际成本为200万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格和计税价格均为240万元。A公司获得E公司股权后对E公司有重大影响。2007年4月1日，E公司所有者权益总额为5500万元（假定与可辨认净资产公允价值相等）。2007年度，E公司实现净利润的情况如下：l至3月份实现净利润340万元；4月至12月份实现净利润800万元，假如不考虑其他税金。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。　　要求：编制A公司2007年对E公司长期股权投资相关的会计分录（万元）： 　　（1）2007年4月1日　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　1800　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　300　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　100　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　2200　　借：长期股权投资——E公司（成本）2480.8（2200+240×117%）　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　1800　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　240　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）40.8 （240×17%）　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　400　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　200　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　200　　按照E公司权益份额计算5500×40%=2200万元，投出资产公允价值大于享有对方权益份额不作调整。　　（2）2007年12月31日　　因取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性，所以按被投资单位账面利润进行调整。　　借：长期股权投资——E公司（损益调整）　　320 （800×40%）　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 320　　【例18】如果上题2007年4月1日，E公司所有者权益总额为6500万元，其他条件不变。　　A公司投资日的会计分录。　　E公司权益份额计算6500×40%=2600万元，投出资产公允价值小于权益份额部分记入当期损益并调整投资账面价值。　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　1800　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　300　　　　固定资产减值准备