第十五章会计调整12.ppt

经营租赁改为融资租赁 某企业初次签订一项建造合同，为另一企业建造三栋厂房，该企业对该项建造合同采用完工百分比法确认收入。由于该企业初次发生该项交易，采用完工百分比法确认该项交易的收入，不属于会计政策变更。 《企业会计准则第1号——存货》规定，不允许企业采用后进先出法核算发出存货成本，这就要求执行企业会计准则体系的企业按照新规定，将原来以后进先出法核算发出存货成本改为准则规定可以采用的会计政策。 《企业会计准则第8号——资产减值》规定，已计提固定资产减值准备不允许转回，这就要求执行企业会计准则体系的企业按照新规定改变原允许固定资产减值准备转回的做法，变更原有会计政策。 追溯调整法（分三个层次） （1）将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益， （2）确定对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。 （3）在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 处理思路:可追溯的要进行追溯；不能追溯的就不追溯，采取未来适用法。 华天公司2007年、2008年分别以900000元和220000元的价格从股票市场购入A、B两种以交易为目的股票，市价一直高于成本。假定不考虑相关税费。公司采用成本与市价孰低法对购入股票公司进行计量。公司从2009年起对其以交易为目的从股票市场购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25％，公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。2008年公司发行在外普通股加权平均数为900万股。A、B股票有关成本及公允价值资料见表 1.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数 2．编制有关项目的调整分录 （1）调整交易性金融资产。 借：交易性金融资产 160000 贷：利润分配——未分配利润 120000 递延所得税负债 40000 （2）调整利润分配。 借：利润分配——未分配利润 18000 贷：盈余公积 18000 财务报表调整和重述 ①资产负债表项目的调整： 调增交易性金融资产年初余额160000元；调增递延所得税负债年初余额40000元；调增盈余公积年初余额18000元；调增未分配利润年初余额102000元。 ②利润表项目的调整： 调增公允价值变动收益上年金额40000元；调增所得税费用上年金额10000元；调增净利润上年金额30000元；调增基本每股收益上年金额0.0033元。 ③所有者权益变动表项目的调整： 调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额13500元；未分配利润上年金额76500，所有者权益合计上年金额90000元。 调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额4500元；未分配利润本年金额25500。 4．附注说明 本公司2009年按照会计准则规定，对交易性金融资产期末计量由成本与市价孰低改为以公允价值计量。此项会计政策变更采用追溯调整法，2009年比较财务报表已重新表述。2008年期初运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累积影响数为90000元。调增2008年的期初留存收益90000元，其中，调增未分配利润76500元。调增盈余公积13500元。会计政策变更对2008年度财务报表本年金额的影响为增加未分配利润25500元，调增盈余公积4500元，调增净利润30000元 (三)会计估计的判断 （考虑与会计估计相关项目的性质和金额） 1.存货可变现净值的确定。 2.采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。 3.固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法、弃置费用的确定。 4.消耗性生物资产可变现净值的确定、生物资产的预计使用寿命、预计净残值和折旧方法。 5.使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、残值、摊销方法。 6.非货币性资产公允价值的确定。 7.固定资产、无形资产、长期股权投资等非流动资产可回收金额的确定。 8.职工薪酬金额的确定。 9.与股份支付相关的公允价值的确定。 10.与债务重组相关的公允价值的确定。 11.预计负债金额的确定。 12.收入金额的确定、提供劳务完工进度的确定。 13.建造合同完工进度的确定。 14.与政府补助相关的公允价值的确定。 15.一般借款资本化金额的确定。 16.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定。 17.与非同一控制下的企业合并相关的公允价值的确定。 18.租赁资产公允价值的确定、最低租赁付款额现值的确定、承租人融资租赁折现率的确定、融资费用和融资收入的确定、未担保余值的确定。 19.与金融工具相关的公允价值的确定、摊余成本的确定、金融减值损失的确定。 甲公司2006年12月20日购入一台管理用