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2025年高级审计师考试试题及答案解析+答案

1.【案例分析题】

背景资料

A股上市公司甲公司主营光伏组件，2024年新增“光伏+储能”一体化业务。2025年3月15日，甲公司发布2024年度财报，合并营业收入312亿元，归母净利润28.4亿元。2025年4月，证监会现场检查发现以下事项：

（1）2024年12月，甲公司通过境外全资子公司B公司，与境外分销商C公司签订“附退货权”销售合同，约定2025年6月30日前可无条件退货。甲公司按总额法确认收入5.4亿元，结转成本4.1亿元。

（2）2024年11月，甲公司将一处账面原值3亿元、累计折旧1.2亿元、可收回金额仅1.5亿元的老旧厂房由自用转为投资性房地产，采用公允价值模式计量，转换日公允价值2.8亿元，甲公司确认“其他综合收益”1亿元。

（3）2024年8月，甲公司向控股股东乙公司预付2亿元采购多晶硅料，约定2025年2月交货。截至审计报告日，货物尚未交付，也未收到退款。甲公司将其列示于“预付款项”，未计提坏账。

（4）甲公司2024年研发费用12亿元，其中4亿元为试制产品成本。试制产品已形成可对外销售样机，样机成本2.2亿元，预计售价2.5亿元。甲公司将全部4亿元费用化。

（5）甲公司2024年收到政府补助3亿元，用于“新型储能补贴项目”。项目要求若未来三年平均产能利用率低于80%，需按比例退还补助。甲公司一次性确认当期损益。

要求

（1）逐项判断甲公司会计处理是否存在重大错报风险，并说明理由。

（2）针对事项（1），设计三项进一步审计程序，并说明如何评价获取的证据。

（3）针对事项（3），说明注册会计师应如何评价资金占用风险，并列示实质性程序。

（4）结合事项（4），判断试制产品成本是否应资本化，并计算对2024年净利润的影响。

（5）针对事项（5），说明政府补助分期确认的方法，并测算2024年应确认损益金额（假设公司估计未来三年产能利用率分别为75%、85%、90%）。

答案与解析

（1）

事项（1）：存在重大错报风险。附无条件退货权，控制权未转移，应按“预计退货率”确认收入，不能全额确认。

事项（2）：存在重大错报风险。自用转投资性房地产公允价值高于账面价值部分应计入“公允价值变动损益”，而非“其他综合收益”。

事项（3）：存在重大错报风险。2亿元预付款账龄已超6个月，且未交货亦未退款，存在资金占用及减值迹象，应计提坏账准备或重分类至“其他应收款”并披露。

事项（4）：存在重大错报风险。试制产品已形成样机且可销售，符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化条件，应资本化2.2亿元，仅1.8亿元可费用化。

事项（5）：存在重大错报风险。政府补助附有条件，应分期确认；一次性确认导致2024年收益虚增。

（2）

程序①：获取C公司2025年1—4月销售台账，追踪至最终客户签收单，检查是否已发生退货；

程序②：向C公司函证退货权条款及预计退货率，并获取其董事会关于退货计划的备忘录；

程序③：复核甲公司年末退货估计模型，重新计算预计负债，与账面核对差异。

证据评价：若函证回函确认退货率≥20%，且模型复核显示应确认预计负债1.08亿元，则表明原收入确认存在0.43亿元高估，应建议调整。

（3）

资金占用风险评价：乙公司系控股股东，预付款账龄长、无交货迹象，构成实质占用；应按《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》执行程序。

实质性程序：

①获取乙公司2024年末银行账户流水，检查是否收到2亿元；

②向乙公司函证该笔预付款性质、预计交货时间；

③检查甲公司董事会纪要，是否履行关联交易审批程序；

④复核乙公司近三期财务报表，评估其偿债能力；

⑤对2亿元预付款执行减值测试，采用“预期信用损失模型”，若乙公司现金流恶化，应计提50%坏账准备1亿元。

（4）

试制产品成本符合“技术可行性”及“未来经济利益很可能流入”条件，应资本化2.2亿元。

原费用化4亿元，应调整为：费用化1.8亿元，资本化2.2亿元。

减少2024年研发费用2.2亿元，增加存货2.2亿元，税前利润增加2.2亿元，按25%所得税，净利润增加1.65亿元。

（5）

政府补助应按“资产相关”与“收益相关”结合法分期确认。

公司估计三年平均产能利用率=(75%+85%+90%)/3=83.3%80%，无需退还。

但准则要求“分期确认”与“实际发生”匹配，2024年项目刚启动，应递延。

2024年应确认损益=3亿元×1/3=1亿元，其余2亿元列“递延收益”。

若2025年实际产能利用率低于80%，需补提退还负债并追溯调整。

2.【综合题】