中级会计2025讲义 会计实务第06讲　投资性房地产的处置.docxVIP

第五章投资性房地产

第06讲投资性房地产的处置

Part04投资性房地产的处置

一、采用成本模式的处理★

成本模式

收到处置价款

借：银行存款

贷：其他业务收入

结转投资性房地产账面价值

借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧/摊销

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

二、采用公允价值模式的处理★★★

公允价值模式

收到处置价款

借：银行存款

贷：其他业务收入

结转投资性房地产账面价值

借：其他业务成本

贷：投资性房地产——成本

——公允价值变动

结转累计损益

借：公允价值变动损益（或相反分录）

贷：其他业务成本

【提示】不影响当期损益、营业利润和利润总额

结转

其他综合收益

借：其他综合收益（转换日计入金额）

贷：其他业务成本

【提示】影响当期损益、营业利润和利润总额

【问题】为何公允价值变动损益要结转至其他业务成本?

【示例】假设投资性房地产购入时成本为1000万元，半年后公允价值增加500万元，出售时价款1800万元。

借：投资性房地产——成本1000

贷：银行存款1000

借：投资性房地产——公允价值变动500

贷：公允价值变动损益500

借：银行存款1800

贷：其他业务收入1800

借：其他业务成本1500

贷：投资性房地产——成本1000

——公允价值变动500

我们会确认1800万元的其他业务收入，其他业务成本按照其账面价值1500万元进行结转，毛利是300（1800-1500）万元。但实际情况并非如此，因为1500万元中有公允价值变动收益500万元，毛利是800（1800-1000）万元更合理。

借：公允价值变动损益500

贷：其他业务成本500

所以需要把之前累计的公允价值变动损益500万元结转至其他业务成本，调整其他业务成本到1000万元。

【问题】①结转公允价值变动损益不影响当期损益；②结转其他综合收益影响当期损益。

【例题·计算分析题】2×21年1月1日，甲公司自用房屋原值900万元，累计折旧100万元，未计提固定资产减值准备。当日，甲公司将其转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值为1000万元，该转换符合规定。2×21年9月30日，该投资性房地产公允价值为1100万元。2×21年12月30日，甲公司出售该投资性房地产并取得价款1500万元，款项通过银行存款已结清，假定不考虑增值税等相关税费。

（1）编制转换日甲公司投资性房地产的分录。

『正确答案』甲公司账务处理：

借：投资性房地产——成本1000

累计折旧100

贷：固定资产900

其他综合收益200

（2）编制2×21年9月30日甲公司投资性房地产公允价值变动分录。

『正确答案』甲公司账务处理：

借：投资性房地产——公允价值变动100

贷：公允价值变动损益100

（3）编制2×21年甲公司处置投资性房地产的分录。

『正确答案』甲公司账务处理：

①出售取得价款：

借：银行存款1500

贷：其他业务收入1500

②结转投资性房地产账面价值：

借：其他业务成本1100

贷：投资性房地产——成本1000

——公允价值变动100

【提示1】处置对损益的影响：其他业务收入1500－其他业务成本1100=400（万元）

③结转公允价值变动损益：

借：公允价值变动损益100

贷：其他业务成本100

【提示2】处置对损益的影响：其他业务收入1500-其他业务成本1100-公允价值变动损益100+其他业务成本100=400（万元）

④结转其他综合收益：

借：其他综合收益200

贷：其他业务成本200

【提示3】处置对损益的影响：其他业务收入1500-其他业务成本1100-公允价值变动损益100+其他业务成本100+其他业务成本200=600（万元）

【例题·单选题】20×6年6月30日，甲公司与乙公司签订了租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，出租办公楼的公允价值为8000万元，比其账面价值大5500万元。20×6年12月31日，该办公楼的公允价值为9000万元。20×7年6