中级会计2025讲义 会计实务07.第七章　资产减值.docVIP

第七章资产减值

第01讲资产减值概述

◆历年考情

本章内容主、客观题都有可能出现，既可以单独考核，也可以结合长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等内容在主观题中进行考核。

Part01资产减值概述

一、资产减值的概念及其范围★

概念

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值

范围

[减值不可转回]

本章涉及的主要是企业的非流动资产，具体包括以下资产：

①对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；

②采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；

③固定资产；

④无形资产；

⑤探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；

⑥商誉。

【提示】资产减值可转回：①存货；②应收账款；③合同资产；④债权投资；⑤其他债权投资；⑥合同取得成本；⑦合同履约成本；⑧持有待售资产；⑨递延所得税资产；⑩应收融资租赁款。

二、资产可能发生减值的迹象★

（一）资产减值测试的基本原则与特殊情况

基本原则

企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在发生减值的迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备。资产存在减值迹象是资产需要进行减值测试的必要前提。

特殊情况

至少每年需要进行减值测试的情况：

①因企业合并所形成的商誉；

②使用寿命不确定的无形资产；

③尚未达到可使用状态的无形资产。

（二）从企业外部信息判断减值迹象

1.资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；

2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；

3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

（三）从企业内部信息判断减值迹象

1.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；

2.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；

3.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额等。

三、资产减值的范围及其判定历年客观题集锦

出题方向

单选

多选

判断

1.使用资产可收回金额计算减值的范围

—

20

—

2.资产减值是否可以转回

19/21

—

—

3.每年进行减值测试的资产

—

19

18/23/24

1.资产减值的范围

【考题·2020年多选题】下列各项资产中，企业应采用可收回金额与账面价值孰低的方法进行减值测试的有（）。

A.债权投资

B.固定资产

C.长期股权投资

D.存货

『正确答案』BC

『答案解析』选项A，债权投资按预期信用损失法计提减值；选项B、C，固定资产、长期股权投资适用《企业会计准则第8号——资产减值》，应按可收回金额与账面价值孰低的方法进行减值测试；选项D，存货期末按成本与可变现净值孰低计量。

2.资产减值是否可以转回

【考题·2019年单选题】企业对下列各项资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是（）。

A.合同取得成本

B.合同资产

C.长期股权投资

D.库存商品

『正确答案』C

『答案解析』选项C，长期股权投资的减值适用《企业会计准则第8号——资产减值》准则，减值一经计提不得转回。

【考题·2021年单选题】企业的下列各项资产中，以前计提减值准备的影响因素已消失，已计提的减值准备可转回的是（）。

A.原材料

B.长期股权投资

C.固定资产

D.商誉

『正确答案』A

『答案解析』选项BCD，减值准备一经计提不得转回。

【考题·2021年多选题】下列各项关于企业无形资产减值会计处理的表述中，正确的有（）。

A.计提的无形资产减值准备在以后期间不得转回

B.使用寿命有限的无形资产只有存在减值迹象时才需要进行减值测试

C.使用寿命不确定的无形资产每年都应进行减值测试

D.处置无形资产时应将转销的减值准备冲减资产减值损失

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，处置无形资产时应转销无形资产减值准备科目余额，不需要冲减资产减值损失。

3.每年进行减值测试的资产

【考题·2019年多选题】下列各项资产中，无论是否发生减值迹象，企业均应于每年末进行减值测试的有（）。

A.使用寿命确定的无形资产

B.商誉

C.以成本模式计量的投资性房地产

D.使用寿命