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实务探讨PRACTICEDISCUSSION

公立医院税费政策及管理现状分析

刘娜

摘要：公立医院作为我国医疗服务体系的中坚力量，承担着公益性医疗服务的重要职责。党的二十大提出，要深化以公益

性为导向的公立医院改革，确保医疗服务更加公平、可及和高效。税制改革方面，也要求完善税收制度，规范税收优惠政策，

支持重点领域发展。为了推动医疗卫生事业的发展，税务部门先后出台了一系列相关税收政策。但由于公立医院改革与税收制

度改革不协同，加之公立医院对税务管理不重视、缺乏风险防控的意识和机制，导致实际税务管理存在很多问题。本文通过梳

理公立医院涉税政策的演变和现行税收优惠政策，分析了公立医院税费管理中存在的问题，从内部和外部两个层面提出了完善

公立医院税收管理的建议，旨在为公立医院规范税务管理、降低税务风险、支持以公益性为导向的公立医院改革提供参考。

关键词：公立医院税收政策税收优惠税务管理风险防控

一、公立医院税费政策变革〔2016〕36号文件附件3《营业税改增值税的政策。同年，国家税务总局

2000年，《财政部国家税务总征增值税试点过渡政策的规定》第一发布《支持共享发展税费优惠政策指

局关于医疗卫生机构有关税收政策条第（七）项明确，医疗机构提供的引汇编》，其中第三部分的第（五）

的通知》（财税〔2000〕42号）规医疗服务免征增值税，包括《全国医项和第（八）项概括了医疗卫生事业

定：非营利性医疗机构的医疗服务收疗服务价格项目规范》所列服务及卫的税收优惠政策。2024年，为贯彻税

入免征各项税收而其他的非医疗服务生防疫、卫生检疫服务。2018年，收法定原则，出台《增值税法》，自

收入（如租赁、财产转让、培训、对《中华人民共和国耕地占用税法》第2026年1月1日起施行，其中第二十四

外投资收入等）则按规定征税。如果七条第一款规定，医疗机构占用耕地条明确医疗机构提供的医疗服务免征

非营利性医疗机构将非医疗服务收入免征耕地占用税。2019年《企业所增值税。此外，根据《中华人民共和

直接用于改善医疗卫生服务，经审核得税法》第七条第一款规定财政拨款国个人所得税法》的规定，公立医院

批准后，可抵扣应纳税所得额，仅对收入不征企业所得税，第二十六条规作为用人单位，其个人所得税纳税义

余额征收企业所得税。此外，公立医定符合条件的非营利组织收入免征企务主要涉及对本单位职工薪酬、劳务

院自产自用的制剂免征增值税，自用业所得税，但非营利医疗机构取得的报酬、特许权使用费等及外聘人员劳

的房产、土地和车船免征房产税、城医疗服务收入不在免税范围内。公立务报酬的代扣代缴。

镇土地使用税及车船使用税。2008医院申请非营利组织认定须满足财税

年，《关于企业所得税若干优惠政策〔2018〕13号文件的条件，并经财二、现行税费优惠政策汇总

的通知》（财税〔2008〕1号）规税部门审核，有效期5年，到期需重新我国为支持非营利性医疗机构的公

定，除明确列出的政策外，2008年1认证。2019年，财税〔2019〕20号益属性，减轻其运行压力，针对其相关

月1日之前实施的其他企业所得税优文件规定，医疗机构接受其他医疗机经济活动制定了多层次的税费优惠减免

惠政策一律废止。2009年，《财政构委托提供的服务免征增值税。2020政策，目前现行的优惠政策如下。

部国家税务总局关于公布若干废止年，《中华人民共和国契税法》第六医疗机