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1462024年第6期总第57期财务童理院Theory理论
普通员工外部薪酬差距与审计费用
基于A股上市公司的实证分析
李滢滢
（西京学院，西安710123)
摘要：以2011一2020年我国股沪深上市公司为研究样本，研究普通员工外部薪酬差距与审计费用之间的关
A
系。研究发现：普通员工外部薪酬差距与审计费用呈显著的正相关关系，表明普通员工外部薪酬差距越大，被
审计单位所支付的审计费用越多；通过中介效应检验，发现企业风险承担水平在普通员工外部薪酬差距对审计
费用的影响中起到部分中介作用；通过异质性分析，发现与国际“四大”相比，由非国际“四大”会计师事务
所审计的企业中，普通员工外部薪酬差距对审计费用的正向影响更显著。
关键词：员工外部薪酬差距；审计费用；企业风险承担水平；会计师事务所
0引素进行了研究，发现审计费用受公司规模、上市年限、
资产负债率等因素的影响，也有学者从薪酬差距的视
企业员工作为企业经营发展的“主力军”，近年角研究了高管薪酬差距对审计费用！的影响，但是目
来，企业越来越重视员工的薪酬激励，目的是提升员前暂未有学者研究普通员工外部薪酬差距对审计费用
工的工作质量及工作效率，从而促进企业的长远发展，的影响，那么，本文提出下列问题：普通员工外部薪
那么如何设置合理的薪酬激励就成为企业关注的焦点。酬差距是否会影响审计费用？影响路径是什么？在不
同类型的企业中普通员工外部薪酬差距对审计费用的
基于社会公平理论，员工对自己所获得薪酬的满意程
影响是否会有差异？
度能够影响其工作的积极性，这种满意程度来自纵向
本研究可能的贡献在于：①关于普通员工外部薪酬
和横向的比较。纵向比较即员工会拿自己当期所获得
差距的研究中，主要聚焦普通员工外部薪酬差距对风险
的薪酬与之前所获得的薪酬进行对比，若二者相等，
员工则认为是公平的、满意的；横向比较即员工会拿
普通员工外部薪酬差距与审计费用之间的关系，因此，
自己获得的薪酬与他人所获得的薪酬作对比，若二者
本文的研究可以丰富普通员工外部薪酬差距及审计费用
相等，员工则认为是公平的、满意的。不管是纵向还
的相关研究；②通过对普通员工外部薪酬差距与审计费
是横向比较，若相等，则员工会感到满意，从而提升用之间的关系进行研究，可以为普通员工薪酬管理体系
工作的积极性，若不相等则认为是不公平的、不满意的健全及审计人员降低审计风险提供新的思路。
的，会出现消极的情绪。
审计费用是会计师事务所向所服务的被审计单位1文献回顾与研究假设
收取的费用，审计费用一直以来也是企业以及社会比
较关注的重点问题，不少学者都对审计费用的影响因高管因为利益驱动，可能会实施一些舞弊行为，
理论Theory财务童理究2024年第6期总第57期147
而为了让员工配合或避免员工揭露其舞弊行为，可能H4：与国际“四大”相比，由非国际“四大”会
会给予员工较高的工资[4]，这种行为会增加企
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