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盈余管理的相关理论基础综述

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TOC\o1-3\h\u22404盈余管理的相关理论基础综述 1

152611.1盈余管理的方式 1

30461.2盈余管理的计量方法 5

140111.3盈余管理的影响因素 6

1.1盈余管理的方式

会计盈余可分为两部分。第一部分是应计性利润，此种利润是按照财务会计中的权责发生制进行确认的，根据权利义务发生时间进行会计处理，而不是依据实际现金流量进行会计处理，因此，应计性利润确认之时可能实际现金流量并未进入企业；第二部分是实际流入企业的现金流量。会计盈余的构成分为两类，依据此分类，可以将盈余管理划分成两类，第一类是应计盈余管理，此种类型的盈余管理主要是调整财务报表。第二类是真实盈余管理，此种类型的盈余管理主要是企业采用构造业务的方式进行。

（1）应计盈余管理

应计盈余管理是指：在公司价值最大化目标的导向下，企业管理层美化财务报表的行为。即：在国家法律法规允许范围内、会计准则框架下，企业管理层会采用改变报表项目的方式实施盈余管理。

应计盈余管理的具体手段多种多样，大致可以分为下面四类手段。第一种手段是：对上市公司的利润包含的应计项目进行调整。在财务会计使用的权责发生制确认计量基础之上，上市公司的净利润并不来源于同一个方面，可以分成两大类。其中一类是按照权利与义务发生的时间进行确认的利润部分。另一类是在实际交易过程中真实流入了企业的利润部分。按照上市公司净利润的分类，相应的，上市公司想要美化财务报表，便可以从上述两种分类入手。第二种手段是：利用非经常性损益。此种损益并不是经常发生的，仅仅是公司在非日常经营过程中产生的，此种损益只能为公司偶尔带来收益。非经常性损益有许多来源，例如：由于公司符合相应政策规定而得到了财政补贴、由于突发的自然灾害导致公司的资产毁损或者严重贬值得到的补偿等。三是关联交易盈余管理。随着我国资本市场的逐渐成熟、投资者专业投资知识的增长与识别能力的提高、专业机构投资咨询业务的发展，公司的外部利益相关者发现公司不合理的行为的能力会增强。因此，为了不被外部相关者发现公司的异常举动，上市公司倾向于采用更加不容易被发现的手段，例如：根据需要构造关联交易。四是会计政策选择的盈余管理。在我国，会计准则并不是对所有企业同一业务规定统一处理方法，在规定范围之内，企业依据实际选择即可，企业会计人员的职业水平高低也会对企业产生一些影响，因此，盈余管理通常是通过上述两种因素实现。

（2）真实盈余管理

真实盈余管理是指：为了达到公司既定的业绩目标、完成公司收益任务，企业管理层采用的方式。这种方式并不是仅对公司的报表数字予以改变，而是依据自身需求构造真实的交易完成。

真实盈余管理的手段多种多样，主要可以分成以下四类具体的手段。第一种手段是：采用生产过量产品的方式、采用大量非正常的促销方式。公司生产过量的产品，而付出的固定成本是不变的，产品数量增加，分摊到每一个产品的单位成本就会降低。如此来看，每一个产品的单位成本相较于以往会有所下降，而销售价格没有改变的情况下，企业可能会因此而获得更多的经济收益，但是，若企业无视实际情况，执意生产过量产品，相较于以往，产品的数量猛增，如果无法迅速出售，产品就会积压在企业的内部，企业需要为存放未出售的产品付出大量成本。采用大量非正常的促销方式是指：企业为了提高销售水平、扩大业务的销量采取的一系列方式。主要包括以下两种方式，第一种方式是为客户提供相比于以往更为优惠的价格折扣，吸引客户大量购买产品；第二种方式是为客户提供相较于以往更加宽松的应收账款政策，促进暂无充裕现金的客户立即购买。Jackson，Wilcox(2000)专门针对微盈公司、非微盈公司进行了研究，得出结论：与非微盈公司相比较而言，真实业绩情况是微盈的那部分公司会给客户更优惠的价格折扣，而且一般在第四季度更加明显，由此可见，这部分公司欲通过此举提高销售水平达到获取更多销售收入的目的[12]。Roychowdhury(2006)针对上述两种公司也进行了研究，得出的结论证明为了避免当年产生亏损的情况，微盈利的公司会给客户提供更加优惠的价格折扣，促进客户大量购买产品，同时也会给客户更加宽松的收款政策，促使客户在当下尽快购买产品。但在他的研究中得出了进一步结论：若微盈利的公司不再为客户提供上述的优惠条件，客户便会审慎决策购进产品，致使这部分公司的销售情况不再像实行优惠政策时爆发增长[13]。另外，为客户提供优惠的价格折扣促进了客户大量购买产品，使得企业的销售规模迅速扩大；为客户提供宽松的销售政策促使客户在当下时点购买产品，上述的两种做法虽然表面上提升了企业的销售水平，但是实质上对企业并不利，例如