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我国企业年金所得税优惠政策：激励效应剖析与优化路径探究

一、引言

1.1研究背景与动因

随着我国人口老龄化进程的加速，养老保障问题日益成为社会关注的焦点。在多层次养老保险体系中，企业年金作为第二支柱，对于提升职工退休后的生活质量、缓解基本养老保险压力具有重要意义。企业年金是企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。它采用个人账户方式管理，实行市场化运营，不仅是企业给予职工的一项重要福利，也是完善国家养老保障体系的关键环节。

经过多年的发展，我国企业年金取得了一定的成果。人社部数据显示，截至2024年二季度末，全国企业年金积累基金达到了3.39万亿元，参保企业数量持续增长，企业年金已经成为我国养老保险体系的重要组成部分。然而，与发达国家相比，我国企业年金的发展仍存在较大差距。在覆盖率方面，我国企业年金覆盖范围较窄，大量企业尤其是中小企业尚未建立企业年金制度。以2023年数据为例，我国企业年金覆盖职工人数仅占参加企业职工基本养老保险人数的7%左右，这一比例远低于发达国家水平。从增长速度来看，近年来我国企业年金发展速度有所放缓，2015年之后建立企业年金的企业和职工增速大多降至个位数，与我国快速增长的养老需求不相匹配。

税收优惠政策作为推动企业年金发展的关键因素，在企业年金制度建设中发挥着重要作用。从国际经验来看，许多发达国家通过实施税收优惠政策，有效促进了企业年金的发展。例如，美国采用EET（缴费和投资阶段免税，领取阶段征税）税收模式，对雇主和雇员的企业年金缴费给予税收优惠，极大地提高了企业和员工参与企业年金计划的积极性，使得美国企业年金覆盖率较高，在养老保障体系中发挥了重要作用。在英国，企业和员工缴纳的企业年金费用可以享受税收减免，税收优惠政策成为英国企业年金发展的重要驱动力。

在我国，税收优惠政策同样对企业年金发展具有重要影响。我国现行企业年金税收政策在一定程度上给予了企业和个人税收优惠，但仍存在一些不足之处，如优惠力度不够、政策不够明确、缺乏针对中小企业的税收优惠措施等。这些问题制约了企业年金的发展，导致企业年金覆盖率低、发展速度缓慢。因此，深入研究我国企业年金所得税优惠政策的激励效应，分析政策存在的问题并提出完善建议，对于促进企业年金发展、完善我国多层次养老保险体系具有重要的现实意义。这不仅有助于提高职工退休后的生活保障水平，缓解人口老龄化带来的养老压力，还能推动企业人力资源管理水平的提升，促进企业可持续发展，对于构建和谐社会具有深远影响。

1.2研究价值与意义

在我国人口老龄化加速、养老保障需求日益增长的背景下，深入研究企业年金所得税优惠政策具有至关重要的价值与意义，具体体现在以下几个方面：

理论层面：目前国内关于企业年金所得税优惠政策激励效应的研究虽取得一定成果，但仍存在不足。部分研究仅从宏观层面分析政策对企业年金发展的影响，缺乏对微观主体行为的深入探究；在政策完善建议方面，缺乏系统性和针对性，未能充分结合我国企业年金发展的实际情况和不同企业类型的特点。本研究通过综合运用多种研究方法，深入剖析企业年金所得税优惠政策对企业和员工行为的影响机制，构建全面的政策评估体系，不仅能弥补现有研究在理论分析和实证研究方面的不足，完善企业年金税收政策理论体系，还能为后续相关研究提供新的思路和方法，拓展企业年金研究领域的广度和深度。

实践层面：在企业年金制度完善方面，通过深入研究所得税优惠政策，分析现行政策在缴费、投资、领取等环节存在的问题，能够有针对性地提出完善建议，优化政策设计，提高政策的科学性和合理性，为企业年金制度的健康发展提供有力的政策支持，促进企业年金市场的规范化和成熟化。

企业与员工利益角度：对企业而言，合理的所得税优惠政策可以降低企业建立企业年金的成本，提高企业的积极性，同时优化企业薪酬福利体系，增强企业对人才的吸引力和凝聚力，促进企业的可持续发展。从员工角度，税收优惠政策能够鼓励员工积极参与企业年金计划，增加员工的养老积累，提高员工退休后的生活保障水平，实现员工的个人利益与企业发展的有机结合。

社会养老保障体系建设层面：企业年金作为多层次养老保险体系的重要支柱，其发展状况直接影响着整个养老保障体系的完善程度。通过研究并完善企业年金所得税优惠政策，促进企业年金的发展，可以有效减轻基本养老保险的压力，优化养老保障体系结构，提高养老保障的整体水平，增强社会养老保障的可持续性，积极应对人口老龄化带来的挑战，维护社会的和谐稳定。

1.3研究思路与方法

本研究以我国企业年金所得税优惠政策为核心，深入探讨其激励效应并提出完善建议，研究思路如下：

政策梳理：通过收集和整理我国企业年金所得税优惠政策相关的法规、文件以及政府公告，全面梳理我国企业年金所得税优惠政策的发展历程，