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首席财务官

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财务造假与审计程序的有效识别与防范

王楠

（中车兰州机车有限公司，甘肃兰州730079)

摘要：财务造假指企业在财务报表中故意编造、隐满或篡改财务信息以达到欺骗投资者、获得不当利益

的行为。随着市场竞争日益激烈和经济环境的不稳定性，财务造假的频率和复杂性显著增加，给投资者信心和

市场秩序带来了巨大的挑战。本文旨在研究财务造假的特征与审计程序的有效应对策略。针对财务造假的特征

如造假动因和造假手段，提出了财务造假审计程序的有效应对策略，以期可以更好地预防和应对财务造假行

为，保护投资者权益，维护市场的公正和透明。

关键词：财务造假；审计程序；应对分析

中图分类号：F239.4文献标识码：ADOI:10.12317/j.issn.1673-3169.2023.19.052

0引言纵财务报表，以产生偏高的利润水平，让企业看起来

财务造假一直以来都是财务领域的重要问题，对达到或超过预期盈利目标；通过财务造假来控制股价

于金融市场的稳定和投资者的权益具有严重的影响。波动，保持良好的市场声誉，甚至吸引更多投资者，以

审计作为一种独立的监督机制，对于预防和应对财务塑造企业的经营形象和市场价值；为了维持资金流动

造假具有关键性作用。审计程序通过评估和验证财务性、保持信用评级，采取财务造假手段来掩盖真实的

报表，以发现潜在的错误和不合规行为，并提供独立的财务状况，使债权人对其还款能力保持信心，延缓债

意见和建议。然而，随着财务造假手段不断演变和复务偿还期限或获得更有利的借款条件等。

杂化，传统审计程序可能存在一定的局限性，导致财务1.1.3经营困境

造假行为难以被有效检测和防范。因此，了解财务造假在竞争激烈的市场环境中，企业可能会陷入恶性

的特征可以帮助审计人员更好地识别和理解财务造假竞争，并面临市场份额下降、销售增长放缓等问题。为

行为的动机和手段。在此基础上，提出和探索有效的审了维持竞争优势或吸引投资者，企业可能会采取财务

计应对策略，能够加强预防和发现财务造假行为的能造假手段来操纵财务数据。同时，在面临经营项目或合

力，维护金融市场的公信力和投资者的权益。同的失败，如项目延期、合同违约或业务亏损时，为了

1贝避免或减少损失，一些企业可能会采取财务造假手段

财务造假的特征

1.1造假动因特征来掩盖这些失败。此外，在面临高额负债或债务偿还

1.1.1融资压力压力和盈利能力下降和利润压缩时，为了满足债务服

融资压力是企业在出现资金不足或无法满足债务务要求或维护信用评级，企业可能会选择进行财务造

支付时所面临的一种经济压力，例如，由于融资渠道有假，来夸大利润水平，以尽可能保持或提高企业的盈利

限或不稳定，企业可能会遇到筹集外部资金的困难，进能力，从而应对困境和赢得利益相关方的支持。

而产生融资压力。为增强自身融资能力，一些企业可能1.2造假手段特征

会选择通过财务造假来提高自身的财务指标，从而向1.2.1收入造假

外界展示更强大的竞争力和吸引力，此外，企业在面临收入造假是企业故意误导利益相关方的行为，常

债务偿还压力时，特别是在偿债期限紧迫或过高的利见特征包括虚增销售收入、滞后确认收入、收入退回

率下，企业可能会通过虚增资产价值、减少负债规模和收入代理。虚增销售收入指企业通过虚假销售记录

或操纵利润等方式来改善财务报表，以获取更多的借或关联交易夸大实际销售额。滞后确认收入是将实际

款或获得债权人的信任。销售收入延迟确认，以掩盖当前期间的业绩问题。收入

1.1.2盈利压力退回是在报告期末前故意退回已确认的收入，以降低

盈利压力是指企业在追求持续盈利能力时，由于当期实际收入水平[2]。收入代理是将实际收入记录在关

市场竞争、投资者预期或经营困难等因素，企业可能面联方账户中，通过代理销售