税收筹划 增值税筹划.pptVIP

2、厂家对经销商促销（1）销售回扣转化为折扣销售（2）平销返利的筹划商业企业向货物供应方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，视为平销返利，冲减当期增值税进项税金；与商品销售量、销售额无必然联系，且提供一定劳务收取的进场费、广告促销费、上架费、展示费、条码费、管理费等，按营业税的适用税率征收营业税。【案例】丽华超市2014年度收取商品返还利润700万元。增值税及附加：700/(1+17%)×17％×(1+7％+3%)=111.88若改为进场费则应纳营业税等38.5万元，少73.38万元。（二）小规模纳税人与一般纳税人交易的筹划·代购·租赁·委托加工【案例】某制作贝雕工艺品的个体户（小规模纳税人），在向旅游纪念品商场（一般纳税人）供货时遇到发票困难。经研究，决定采取以下方案：·贝雕作坊与旅游纪念品商场签订租赁合同，商场将一个柜台租赁给个体户，销售收入由商场代管；·若需要开发票，由个体户提供普通发票；·贝雕产品的购销差价作为租赁费支付给商场。【案例】某人造板生产企业（一般纳税人），主要生产高密度纤维板。该企业加工人造板所需的原材料——木片，均从当地的木材加工点（小规模纳税人）采购，由于没有进项税额抵扣，导致企业税负偏高。假设当地生产木片的企业都是小规模纳税人，而改变进货渠道或者压低进货价格都不可行，那么，还有其他办法可以降低税负吗？筹划思路：人造板厂从林场直接购入原木，再将原木委托木材加工点加工成木片，并向木材加工点支付加工费。如果该企业采购的原木属于次小薪材（长2米以下、直径8厘米以下），还可以享受增值税即征即退80%和综合利用资源的所得税优惠。（三）代购代销的选择1、代购（1）小规模纳税人（2）一般纳税人【案例】某机床厂委托某物资公司代购钢材50吨，方案一：物资公司按钢铁厂每吨3000元的含税出厂价格与机床厂结算，由机床厂按含税销售额的10%支付手续费1.5万元；方案二：物资公司按钢铁厂每吨3000元的含税出厂价格与钢铁厂结算，货款税款共计15万元，然后按3300元的含税价与机床厂结算，货款税款共计16.5万元。方案一：收取手续费代购·机床厂：购货成本：15/（1+17%）=12.82（万元）购货费用：1.5万元(购货成本合计14.32万元)可抵扣增值税进项：15/(1+17%)×17%=2.179(万元)·物资公司：营业税：15000×5%=750（元）所得税前收益：15000－750=14250（元）方案二：买断代购·机床厂：购货成本：16.5/（1+17%）=14.103（万元）可抵扣增值税进项：16.5/(1+17%)×17%=2.397(万元)·物资公司：增值税：15000/(1+17%)×17%=2179.49(元)所得税前收益：15000/（1+17%）=12820（元）2、代销（1）收取手续费代销（2）视同买断的代销【案例】某家电生产企业为推动新款产品的销售，决定委托某大卖场代销其产品：方案一：卖场按不含税价每件1000元销售，期末凭销售清单与家电企业结算货款，同时，家电企业按销售额支付20%的手续费；方案二：卖场与家电企业按每件不含税价800元的价格结算货款，大卖场按每件1000元的不含税价格销售，200元的差价归卖场所有。某月卖场销售了100件产品，则大卖场毛收入20000元，假设家电企业的生产成本为C，可抵扣的进项税额为I。方案一：原价代售，收取手续费·家电企业：增值税：17000－I所得税前收益：100000－20000－C=80000－C·大卖场：增值税：0营业税：20000×5%=1000（元）所得税前收益：20000－1000=19000（元）·消费者支出：117000·双方总收益：99000－C方案二：加价代销·家电企业：增值税：13600－I所得税前收益：80000－C·大卖场：增值税：100000×17%－13600=3400（元）所得税前收益：100000－80000=20000（元）·消费者支出：117000元·双方总收益：100000－C（四）出售旧资产的筹划·一般纳税人销售自己使用过的、购置时未抵扣过进项税额的固定资产，按照3%征收率减按2%征收增值税；·一般纳税人销售自己使用过的、购置时已抵扣过进项税额的固定资产，按照适用税率征收增值税。·一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按照