控制测试与实质性测试的区别.docxVIP

一、控制测试的概念解析 1、控制测试指的是测试控制运行的有效性。控制运行有效性强调的是控制能 够在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行。控制测试是为了确定被审计单位控制政策和程序的设计与执行是否完整与有效而实施的审计程序。注册会计师在了解被审计单位的内部控制之后，只有对那些准备依赖的内部控制执行控制测试，并确信其得到正确的执行时，才能减少实质性测试审计程序，从而减少审计取证工作，提高审计工作的效率。 够在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行。控制测试是为了确定被审 计单位控制政策和程序的设计与执行是否完整与有效而实施的审计程序。注 册会计师在了解被审计单位的内部控制之后，只有对那些准备依赖的内部控 制执行控制测试，并确信其得到正确的执行时，才能减少实质性测试审计程 序，从而减少审计取证工作，提高审计工作的效率。 2、控制测试应包括两个方面： 一是控制设计测试，即对被审计单位的内部控制政策和程序的设计是否适当所进行的审计程序。目的是确定被审计单位的内部控制是否能够防止和发现特定财务报表认定的重大错报或漏报。例如：注册会计师了解到，会计人员记录存货购入时，必须有检验部门出具的检验报告、仓库管理人员签字的入库单和采购部门认可的购货发票。据此，注册会计师可以推断，该项控制可以防止由于虚假购货产生的存货高估的风险。二是控制执行测试，即被审计单位的内部控制政策和程序是否发挥应有的作用。如果被审计单位的控制政策和程序未能发挥其应有的作用，即使设计得再完整，也不能减少财务报表中出现重大错报或漏报的风险。因此，针对被审计单位现已存在的内部控制，注册会计师应测试其是否得到有效执行。对此，注册会计师应测试其是否得到有效执行。对上述控制，注册会计师就应检查会计人员所记录的购货是否均附有入库单、验收报告和采购部门认可的购货发票。 一是控制设计测试，即对被审计单位的内部控制政策和程序的设计是否适当 所进行的审计程序。目的是确定被审计单位的内部控制是否能够防止和发现 特定财务报表认定的重大错报或漏报。例如：注册会计师了解到，会计人员 记录存货购入时，必须有检验部门出具的检验报告、仓库管理人员签字的入 库单和采购部门认可的购货发票。据此，注册会计师可以推断，该项控制可 以防止由于虚假购货产生的存货高估的风险。 二是控制执行测试，即被审计单位的内部控制政策和程序是否发挥应有的作 用。如果被审计单位的控制政策和程序未能发挥其应有的作用，即使设计得 再完整，也不能减少财务报表中出现重大错报或漏报的风险。因此，针对被 审计单位现已存在的内部控制，注册会计师应测试其是否得到有效执行。对 此，注册会计师应测试其是否得到有效执行。对上述控制，注册会计师就应 检查会计人员所记录的购货是否均附有入库单、验收报告和采购部门认可的 购货发票。 二、实质性程序的概念解析 二、实质性程序的概念解析 1、实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。 1、实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现 认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列 报的细节测试以及实质性分析程序。 2、实质性分析程序的本质还是分析程序，即根据财务数据之间以及财务数据 和非财务数据之间的内在关系进行分析，并得到分析结论，主要目的是提供方向性指导作用。实质性分析程序是指用作实质性程序的分析程序，它需要对不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系进行分析，并做出评价、以及对差异进行调查，而这种对存在内在关系的数据进行分析、评价、以及差异调查都是与细节测试的重要区别。 和非财务数据之间的内在关系进行分析，并得到分析结论，主要目的是提供 方向性指导作用。实质性分析程序是指用作实质性程序的分析程序，它需要 对不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系进行分析， 并做出评价、以及对差异进行调查，而这种对存在内在关系的数据进行分析、 评价、以及差异调查都是与细节测试的重要区别。 3、细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于 直接识别财务报表认定是否存在错报。 直接识别财务报表认定是否存在错报。 4、实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重 大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，可以单独使用实质性分析程序获取充分适当的审计证据。5、实质性分析程序不是必须执行的程序，但是细节测试是必须执行的程序。相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。从审计过程整体来看，注册会计师不能仅依赖实质性分析程序，而忽略对细节测试的运