第三章企业合并会计.pptxVIP

1 既是独立的法人主体也是独立的报告主体 一、企业合并的含义 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成 一个报告主体的交易或事项。 经济意义上:一个整体 法律意义上:可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体 交易:公允价值 重组事项:账面价值 第1页/共59页 2 （一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按涉及行业的不同进行分类 二、企业合并的类型 第2页/共59页 3 （一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类 两类合并的概念 两类合并的实质 两类合并的实施方式 两类合并的法律结果 注意：比较 第3页/共59页 4 1.两类合并的概念比较 （1）同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 A（母公司） （子公司） （子公司） + C B C+B A控制B、C在12个月以上 【例1-1】 同一控制 非暂时性 B、C同为A 的子公司 B、C合并，属于同一控制下的企业合并 第4页/共59页 5 1.两类合并的概念比较 非同一控制下的企业合并 A（母公司） （子公司） （子公司） D C C+D A、B分别控制C、D B（母公司） 参与合并的各方在合并前后不 属于同一方或相同的多方最终控制。 【例1-2】 C、D合并，属于非同一控制下的企业合并 第5页/共59页 6 合并日与购买日 控制 定义 “控制”关系的认定 投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权但不能控制被投资单位的情形 潜在表决权 实际取得控制权之日 “交易日”与“购买日”有何区别？ 关键词 第6页/共59页 7 2。两类合并的实质比较 同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只是当作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采用账面价值进行计量。 非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易——购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能够接受的价值——公允价值。 第7页/共59页 8 3。两类合并的合并对价的形式比较 付出现金或非现金资产 发生或承担负债 发行权益性证券 两类合并，合并方的合并对价都有可能是： 第8页/共59页 9 不形成母子公司关系的企业合并 吸收合并 新设合并 形成母子公司关系的企业合并 控股合并 4。两类合并的法律结果比较 合并后主体仍为多个法律主体 合并后主体为一个法律主体 企业合并的第二种分类方法 第9页/共59页 10 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 吸收合并 新设合并 控股合并 企业合并 法律意义上的企业合并 第10页/共59页 11 吸收合并、新设合并、控股合并比较 + + = = + = + 吸 收 合 并 创 立 合 并 控股合并 母公司 子公司 第11页/共59页 12 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 结果1： 吸收合并、新设合并 结果2： 控股合并 长期股权投资 企业合并形成的 其他方式取得的 投资后的处理： 成本法、权益法 合并时的处理： 购买法、权益结合法 共同控制、 重大影响、 非控、非共控、非重大影响 企业合并与长期股权投资的关系 会计方法 控 制 第12页/共59页 13 （三）按涉及行业的不同进行分类 横向合并 纵向合并 混合合并 企业合并 第13页/共59页 14 第二节 企业合并会计处理的基本方法 一、企业合并会计的主要内容 二、权益结合法与购买法的基本原理 主要知识点 企业合并会计要解决什么问题？ 如何理解和应用权益结合法？ 如何理解和应用购买法？ 第14页/共59页 15 一、企业合并会计的主要内容 企业合并会计的主要内容 对企业合并交易（或事项）进行确认、计量 下面主要介绍企业合并的确认、计量方法…… 合并日合并财务报表的编制 第15页/共59页 16 吸收合并、新设合并 控股合并 借：长期股权投资 [取得股权] 对企业合并的确认与计量——合并方账务处理基本框架 第16页/共59页 17 确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题 支付的合并对价应如何计量？ 两者如果有差异，应如何处理？ 合并费用如何处理？ 权益结合法和购买法，对以上问题有不同回答。 第17页/共59页 18 二、权益结合法与购买法的基本原理 （一）基本含义 （二）特点 （三）举例 基本特点 如何应用 学习重点 第18页/共59页 19 （