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归并报表总结 归并报表总结 归并报表总结 归并报表总结 确定归并范围→调整→抵消→投资、受资关系（ 1 笔分录）→投资利润、净利润（ 1 笔分录）→应收账款 （3 笔分录）→存货（ 3 笔分录）→固定财产（无形财产）（ 4 笔分录）→波及抵消分录的共 12 笔主要分 录如果出现了有关业务，则每笔分录都想到 . 一、调整分录 二、抵消分录 注意： 1 、归并会计报表 “只调表不调账 ”， 调的是 “表 ”，而不是 “账 ”，因为原先母、子企业做的 “账 ”是不 会变的，这就是为什么我们作连续归并抵消分录时要先冲销原来的，还要从头作的原因。 2 、归并会计报表 “归并 ”的是报表中的项目，而不是会计科目。归并会计报表 “归并 ”的是报表中 的项目，而不是会计科目，指的是在做归并报表时你只是抵消波及报表中的科目就行，而不是全部科目。 五个方面，抵消分录波及的科目是定死的，根据不同情况会取数即可。 （一）投资与受资的抵消 一个分录，每年都做此分录： 借：股本（子企业 100 ％抵消） 资本公积（子企业 100 ％抵消） 盈余公积（子企业 100 ％抵消） 未分派利润 —— 年末数（子企业的 100 ％抵消） 商誉（倒挤的，借方差额） 贷：长期股权投资（权益法调整后的金额） 少数股东权益（计算的结果：子企业的所有者权益 ×少数股东持股比率） 营业外收入（倒挤的，贷方差额，首次编制归并报表时用营业外收入，连续编制的次年用 “未分 配利润 —— 年初数 ”） （二）投资利润与净利润的抵消 每年只波及这一个分录，每年都做： 借：投资利润（母企业当年的投资利润＝子企业当年的净利润 ×持股比率） 少数股东损益（当年少数股东损益＝子企业当年的净利润 ×持股比率） 未分派利润 —— 年初（子企业的） 贷：今年利润分派 —— 提取盈余公积（子企业的） 今年利润分派 —— 应付股利（子企业的） 未分派利润 —— 年末（子企业的） 简单理解：这个抵消分录是母企业的 “投资利润 ”与子企业的 “净利润 ”的抵消。子企业的年初未分派利 润＋当年的净利润＝当年提取的盈余公积＋应付股利＋年未分派利润→净利润＝当年提取的盈余公积＋应 付股利＋年未分派利润－年初未分派利润，净利润有两个去处，一个是母企业的 “投资利润 ”，一个是少 数股东损益，抵消时： 借：投资利润 少数股东损益 贷：净利润 将净利润用上述公式分解后得出上述抵消分录。 （三）债权与债务的抵消 基本上是三个分录，最典型的是内部应收账款、应付账款的抵消 ①抵消内部债权债务（不含坏账准备的） 借：应付账款（应付单据） 贷：应收账款（应收单据） 别的可能还有以下简单抵消分录： 借：应付债券 贷：拥有至到期投资 投资利润（倒挤的，从二级市场买的） 借：投资利润 贷：财务费用（内部利息收入或投资利润和利息费用的抵消） 借：预收账款 贷：预付账款 如果有内部债权债务，上面的分录每年都做。 内部的债权债务不存在 “坏账准备 ”问题，如有坏账准备，做如下抵消分录： ②找到上年末内部应收账款计提的坏账准备 借：应收账款 —— 坏账准备（前期内部债权计提的坏账准备） 贷：未分派利润 —— 年初 ③当年新发生的内部债权的坏账准备（计提或冲回） 借：应收账款 —— 坏账准备（当期新发生的） 贷：财产减值损失（或相反分录） （四）收入、成本与存货的抵消 三个分录， ①抵消当年的内部收入、成本（假定全销） 借：营业收入 贷：营业成本（当年的内部结算价） ②购货方上年末存货中未实现的内部毛利 借：未分派利润 —— 年初（购货方上期末内部存货余额 ×销货方上期毛利率） 贷：营业成本（假定上年末内部存货在今年全部实现对外销售，则上期末的存货进入了 “营业成本 ” 项目） ③调整期末存货中未实现的毛利 借：营业成本 贷：存货（购货方期末剩余内部存货可能包括两个部分，一部分来自于上期末存货的剩余，一部分 来自于本期末存货的剩余，一同抵消。购货方期末存货中未实现的毛利＝上年末购货方剩余的存货余 额×上年的销货方内部毛利率＋今年末购货方剩余的存货 ×今年的销货方毛利率） （五）收入、成本与固定财产的抵消 四笔分录，每笔分录都想到，没有发生额不写 ①将期初固定财产中未实现内部毛利抵消 借：未分派利润 —— 年初 贷：固定财产 —— 原价（期初固定财产原价中未实现内部毛利） ②抵消期初多提的折旧 借：固定财产 —— 累计折旧 贷：未分派利润 —— 年初（期初累计多提的折旧） ③本期购入的固定财产原价中未实现内部毛利抵消 借：营业收入（内部结算价，今年发生的，不含增值税等，增值税等是实际要计入固定财产原价的部分，不能抵消） 贷：营业成本（内部销售成本） 固定财产 —— 原价（未实现内部毛利，倒挤的，可借可贷） ④抵消本期多提的折旧 借：