森港科技上市公司的“营业收入”项目.docxVIP

1，运用分析程序分析某家上市公司的“营业收入”项目 森港科技公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师于2008年初对森港科技公司2007年度财务报表进行审计。经初步了解，森港科技公司2007年度的经营形势、管理及经营机构与2006年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。 资料一：森港科技公司2007年度未审利润表及2006年度已审利润表如下： 项目 2007年度（未审数） 2006年度（审定数） 营业收入 104300 58900 减：营业成本 91845 53599 营业税金及附加 560 350 销售费用 2800 1610 管理费用 2380 3260 财务费用 180 150 营业利润 6535 231 加：营业外收入 100 150 减：营业外支出 260 300 利润总额 6375 81 减：所得税费用（税率33%） 800 净利润 5575 81 资料二：森港科技公司2007年度1～12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下： 月份 营业收入 营业成本 1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6968 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 7115 8 7700 6830 9 7600 6832 10 7900 7111 11 8100 7280 12 18900 15139 合计 104300 918445 答：在实施分析程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域： 1）.营业收入。营业收入在2006年度的基础上增长了77.08%=（104300-58900）/58900（或是发生了较大变化），而2007年度经营形势与2007年度相比并未发生重大变化。 2.）营业成本。营业成本在2006年度的基础上增长了71.36%=（91845-53599）/53599（或是发生了 较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2007年度经营形势与2007年度相比并未发生重大变化。 3.）毛利率。2006年产品毛利率为9%=（58900-53599）/58900，2007年产品毛利率为11.94%=（104300-91845）/104300，变化比较大，因经营形势未发生大的变化，毛利率应该变化不大。 4）.管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260 万元下降到2380万元，下降了 26.99%=（3260-2380）/3260（或是大幅下降）。 5.）营业外收入和营业外支出，每年都取得或支出金额差不多的营业外收入或营业外支出，呈现出有规律的趋势，应当作为重点。 6.）所得税费用。所得税占利润总额比例（为11.88%=800/6735，）与33%的所得税税率存在较大差异。 在实施分析程序程序后，应将以下月份营业收入和营业成本作为重点审计领域：因为：1-12月份的毛利率分别为：3%=（7800-7566）/7800；11%；12%；12.1%；10.5%；11.5%； 10.5%；11.3%；10.11%；9.99%；10.12%；19.9% 所以： 1.》重点审计领域应该是l月份。该月份毛利率（为3%，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。 》重点审计领域应该是12月份。该月份营业收入占全年营业收入比例较高（达18.12%=18900/104300）；毛利率相对较高（达19.90%）。 “材料成本差异长期挂账牵出偷税大案 ”案例分析 一、材料成本差异是如何影响财务成果的？ 通过研究案例，此类案件的发生多在实行计划价格核算原材料采购的企业。这类企业在制定计划价格时往往高于真实价格，并且长期对计划价格不做调整，这样长期使“材料成本差异”贷方余额挂账，生产成本与管理费用增加，挤占利润。因此，在检查此类企业时，应着重对“材料采购”和“材料成本差异”账户进行审查。 在日常财税检查中，对材料成本差异账户的检查往往存在两大问题。一是怕麻烦，二是认识上存在误区。由于许多检查人员误认为该账户只有贷方余额才可能隐匿利润，而且贷方余额越大存在问题的可能性越大，由此造成许多检查人员仅重视对贷方大金额余额的检查。实际上，检查人员也不能忽视对成本差异账户借方余额的检查。虽然对材料成本差异账户按照逐月滚动加权平均复核差异结转的正确性比较复杂，但对材料成本差异账户的检查还是有章可循的。 （一）当发现被检查企业对尽材料采取计划价格核算后，就应该对相关原材料的计划价格和正常的市场价格做一些初步了解和分析，据以初步确定材料成本差异账户应该是借方余额还是贷方余额以及差异率的基本幅度。如果材料成本差异赡户出现与所分析的余额方向相反，则基本上可以断定存在问题。 （二）如果出现原材料的实际价格基本上围绕计划价格上下波动，难以确定材料成本差异账