《cas14收入(2017)》概述及新旧对比致同研究之企业会计准则系列(二十).pdfVIP

《CAS 14 ——收入（ 2017 ）》概述及新旧对比——致同研究 之企业会计准则系列（二十） 2017 年 7 月 5 日，财政部正式发布了 《关于修订印发的 通知》 （财会〔2017 〕22 号）（新CAS 14 ）。在境内外同时上 市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业 会计准则编制财务报表的企业，自 2018 年 1 月 1 日起施行； 其他境内上市企业，自 2020 年 1 月 1 日起施行；执行企业 会计准则的非上市企业，自 2021 年 1 月 1 日起施行。 新 CAS 14 保持了与 《国际财务报告准则第 15 号——客户合 同收入》的趋同，改革了现有的收入确认模型，明确收入确 认的核心原则是“企业应当在履行了合同中的履约义务，即 在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入” ，强调企 业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或服务的模 式，确认金额应当反映企业因交付该商品或服务而预期有权 收取的金额。基于该核心原则，新 CAS 14 设定了统一的收 入确认计量的“五步法”模型，即识别与客户订立的合同、 识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分 摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入。 致同将就新 CAS 14 发布系列解读文章，包括变化概述及新 旧对比、五步法模型的应用、合同成本、列报与披露、特定 交易的难点解析，及对房地产、建筑施工、零售、电商、网 络游戏、软件、电信及制造行业的影响。 一、新 CAS 14 适用范围 新 CAS 14 适用于所有与客户之间的合同，但不包括：合并 五项准则和金融工具准则规范的金融工具及其他合同权利 和义务，以及租赁准则、保险合同准则规范的租赁合同、保 险合同。 另外，企业以存货换取客户的固定资产、无形资产等的，按 照新 CAS 14 的规定进行会计处理，但没有商业实质的非货 币性资产交换，不确认收入。其他非货币性资产交换，按照 《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》的规定进行 会计处理。 新旧准则的主要变化如下，详细对比内容请阅读原文： 二、新 CAS 14 核心变化与要求 新 CAS 14 对收入确认的核心原则是 “控制权转移” （即在企 业将商品或服务的控制权转移给客户的时点或过程中以其 预计有权获得的金额予以确认） ，并采用“五步法”模型确 认收入。 （一）新 CAS 14 的核心变化 1、收入确认的模式与理念新 CAS14 第四条规定，取得相关 商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全 部的经济利益。 对于如何认定企业在某一时段内转移对商品或服务的控制， 新 CAS 14 第 11 条给出了 3 个条件，满足其中任何 1 个条件， 即可认定控制在某一时段内转移，从而在某一时段内确认收 入： （1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来 的经济利益； （2 ）客户能够控制企业履约过程中在建的商品； （3 ）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且 该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部 分收取款项。 对于在某一时点转移控制权的认定， 新 CAS 14 第 13 条给出 了企业应当考虑控制转移的 5 个迹象： （1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负 有现时付款义务； （2 ）企业已将该商品的法定所有权转移给 客户，即客户已拥有该商品的法定所有权； （3 ）企业已将该 商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品；