外国税制07讲解.ppt

一、韩国的特别消费税 （四）免税规定 1 、不予征税。 根据韩国税法规定，不予征税的情况 包括： （ 1 ）由个人直接制造自用或家庭成员使用的货物 （不包括由企业制造的货物）。 （ 2 ）按海关法适用简化税率的货物。 （ 3 ）超过 1% 酒精已征纳酒税的酒类。 （ 4 ）按人参经营法、畜产品经营法、药物、化妆品、 医疗器械法、食品卫生法等没收的货物。 2 、免税 韩国免税的范围主要包括：（ 1 ）出口货物或供给 驻韩外国军队的货物经申请可免纳特别消费税； （ 2 ）外交人员免税；（ 3 ）专卖商店免税。 第二节 发展中国家消费税制度 -- 印度的消费税 （一） 纳税人与征税范围 ? 印度税法规定， 消费税的纳税人，是在印度境内 从事生产、销售、进口应税商品的自然人和法人。 ? 印度宪法授予中央和地方政府有权征收各类税收。 因此，邦政府也有权开征消费税，法案、法规和税 率每个邦都各不相同。但只有中央政府享有对在印 度生产的烟草及其他物品（酒精饮料及麻药由州政 府征税）的消费税征税权。 ? 印度列举了 114 种征税物品。 第四节 中东欧国家的消费税制度 ? 匈牙利的消费税 ? 保加利亚的消费税 第七章 消费税制 第一节 消费税概述 第二节 发达国家的消费税制度 第三节 发展中国家的消费税制度 第四节 中东欧国家的消费税制度 第五节 比较与思考 比较与思考 ? 根据消费税的国际发展趋势，如何完善中 国的消费税制度？ ? 消费税的功能定位应如何创新，消费税的 范围是否应拓宽？ ? 如何理解环境税的重要地位？中国能否开 征环境税？ 第一节 消费税概述 ? 消费税的产生和发展 ? 消费税的功能定位 ? 消费税的征税范围 ? 消费税的计税方法 ? 消费税的税收负担 ? 消费税的改革及发展趋势 一、消费税的产生和发展 消费税的界定 ? 一种解释认为，消费税 (excise tax) 是指对商品销售 课征的税，属于间接税的范畴。 ? 另一种解释认为，消费税就是指对消费支出课征的税， 简称支出税（ Expenditure Tax ）。 一、消费税的产生和发展 ? 古罗马帝国时代，农业、手工业逐渐有了发 展，对商品课征的各种税，如盐税、酒税、 矿产品税、皮毛税等，即消费税。 ? 19 世纪中叶以后，由于以所得税为代表的直 接税制体系的发展，作为商品课税主要形式 的消费税占各国税收收入中的比重已经下降， 但因其具有独特的财政功能和经济调节作用， 仍受到各国政府的普遍重视 。 ? OECD 成员国消费税占税收总额的平均比重 为 10.8% ，消费税占 GDP 的比重为 3.7% 二、消费税的功能定位 （一）消费税的特征 1 、目标明确，调节灵活 ? 消费税是对某些消费品和消费行为征收的一种税。它具 有选择性、灵活性特征，导向性强。 2 、税负弹性大，政策鲜明 ? 消费税是按照选定的消费品分别确定不同税率，项目之 间的税负水平弹性很大，高低悬殊。这种多税率、差距 大的特点，体现了国家有关政策的需要 。 3 、财源集中，征收方便 4 、易于控制减免税 （二）消费税的调节能力 按照消费税的具体调节功能，消费税可以分 为四种类型 ： 1 、限制性消费税 ? 最大特点是通过课征消费税来抑制或限制某些特 定产品的消费或相关的行为，即“寓禁于征”。 2 、奢侈品消费税 ? 主要是针对增值税或销售税普遍调节的缺陷而特 别设立的。 （二）消费税的调节能力 3 、使用费性质的消费税 — 汽车消费税 ? 这是世界公认的具有使用费性质消费税。 包括： （ 1 ）汽车燃料税；（ 2 ）购买汽车需要交纳的 货物税；（ 3 ）与汽车的所有权或使用有关的 税 。 4 、体现政府特定政策的消费税 — 环境税 ? 环境税是以法律形式明确规定污染环境者要根 据其排放污染物的种类、浓度和数量课征的一 种税，这一种特别的消费税 。 三、消费税的征税范围 （一）影响消费税征税范围的因素 1 、体现寓禁于征的精神 2 、抑制消费，引导正确的消费方向 3 、体现政府的某些政策意图 4 、税源大，可提供充裕收入的项目 5 、历史因素 （二）消费税的课征范围 ? 从世界上开征消费税的各国实践看，消费 税的征税范围主要分有限型、中间型和延 伸型三种类型