第2章 所得税的税收管辖权.pptVIP

第2章 所得税的税收管辖权 2.1 所得税税收管辖权的类型 2.2 税收居民的判定标准 2.3 所得来源地的判定标准 2.4 居民与非居民的纳税义务 2.1 所得税税收管辖权的类型 2.1.1 什么是税收管辖权 2.1.2 各国税收管辖权的现状 2.1 所得税税收管辖权的类型 2.1.1 什么是税收管辖权 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权， 它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、 征哪些税以及征多少税等方面 。 主权国家有权按照各自政治、经济和社会制度，选择最适合本国权益的原则确定和行使其税收管辖权，规定纳税人、课税对象及应征税额，外国无权干涉。 2.1 所得税税收管辖权的类型 属地原则和属人原则 属地原则：亦称属地主义，即一国政府可以在本国区域内的领土和空间行使政治权力。即按照一国的领土疆域范围为标准，确定其税收管辖权。该国领土疆域内的一切人（包括自然人和法人），无论是本国人还是外国人，都受该国税收管辖权管辖，对该国负有无限纳税义务。 属人原则：亦称属人主义，即一国可以对本国的全部公民和居民行使政治权力 。即按纳税人（包括自然人和法人）的国籍、登记注册所在地或者住所、居所和管理机构所在地为标准,确定其税收管辖权凡属该国的公民和居民（包括自然人和法人），都受该国税收管辖权管辖，对该国负有无限纳税义务。 具体到所得税的征收，根据属地原则，一国有权对来源于本国境内的一切所得征税，而不论取得这笔所得的是本国人还是外国人 2.1 所得税税收管辖权的类型 属地原则和属人原则两大原则，可以把所得税的管辖权分为： （1）地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权； （2）居民管辖权，即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权； （3）公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。 2.1 所得税税收管辖权的类型 2.1.2 各国税收管辖权的现状 既然税收管辖权属于国家主权，因而每个主权国家都有权根据自己的国情选择适合自己的税收管辖权类型。 2.1 所得税税收管辖权的类型 所得税管辖权的实施主要有 ： 1．同时实行地域管辖权和居民管辖权（中国，大多数国家）——税收利益 （对本国的居民境内外所得及外国居民的境内所得征税） 2．仅实行地域管辖权（发展中国家） 阿根廷、乌拉圭、巴拿马、哥斯达黎加、肯尼亚、赞比亚、香港、文莱、法国、荷兰、玻利维亚、多米尼加、危地马拉、尼加拉瓜、巴拉圭、巴西、厄瓜多尔、委内瑞拉 巴西的公司所得税实行地域管辖权，个税适用1 3．同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权 （强调本国征税权的国家）——美国 案例1] 库克诉泰特案 　库克是一名美国公民，后移居墨西哥，并且在其取得在墨西哥城的居所并居住在该市时仍保留着这一身份。美国税务当局依美国收入法规责令库克将其收入转回国内缴纳所得税。库克依从了这一指令，但提出抗议，声明产生该项收入的财产位于墨西哥城，最后该项收入被征1193.38美元的税款，库克在支付部分税金后即提出诉讼。 　　 本案的问题在于，立法机关是否有权力对一个在取得收入时已永久地定居在墨西哥城且其产生该收入的不动产亦位于该城的美国公民的收入征收税款呢？ 原告（库克）引用美国宪法和国际法来支持他的观点，认为美国无权对一个长住墨西哥城并有住所的美国籍人从位于墨西哥城的个人财产和不动产的所得征税，因为财产位于美国领土之外，位于征税权范围之外。原告认为，美国税收当局行使税收管辖权必须满足以下两项条件：获得收入的个人及产生收入的财产必须位于美国的行政区域内。 　　 但原告的观点没有得到法院的支持。法院认为，征税权的存在不在于当事人的财产是否位于美国国内，以及当事人是否是他国的永久居民。这种权力是由政府保护公民及其无论在何处的财产的本质特征决定的。这种关系决定了美国政府对居住在国外且财产也在国外的美国公民行使征税权。 2.2 税收居民的判定标准 2.2.1 自然人居民身份的判定标准 2.2.2 法人居民身份的判定标准 2.2 税收居民的判定标准 2.2.1 自然人居民身份的判定标准 对于自然人而言，居民是与参观者或游客相对应的概念。某人是一国的居民，意味着他已在该国居住较长的时间或打算在该国长期居住，而不是以过境客的身份对该国作短暂的访问或逗留。 2.2 税收居民的判定标准 判定自然人居民身份的标准主要有： 1．住所标准 住所(domicile)是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永久性的居住地。 法国的民法典规定：住所——个人的定居之地 英国：住所——永久性住所所在地，当他没有理由提留在其他地方时所要返回的处所。 采用住所标准的国家，主要有中国、日本、法国、德国和瑞