递延所得税的处理.pdf

递延所得税的处理递延所得税的处理 递延所得税的处理递延所得税的处理 递延所得税的处理递延所得税的处理 递延所得税的处理递延所得税的处理 刘 铭 grace_liuming@ 递延所得税的处理 递延所得税的处理 按照 《新旧准则会计科目衔接》 按照 《新旧准则会计科目衔接》 的规定调整后，企业应比较各项资产、 的规定调整后，企业应比较各项资产、 负债的账面价值与其计税基础，分析 负债的账面价值与其计税基础，分析 两者差额是否形成暂时性差异。分别 两者差额是否形成暂时性差异。分别 应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差 应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差 异，采用预计暂时性差异转回期间税 异，采用预计暂时性差异转回期间税 率，分别确定递延所得税负债和递延 率，分别确定递延所得税负债和递延 所得税资产三个时点的余额：2007年1 所得税资产三个时点的余额：2007年1 月1 日、2007年6月30 日、2007年12月31 月1 日、2007年6月30 日、2007年12月31 日 日 递延所得税的处理 递延所得税的处理 列A“账面价值” 列A“账面价值” 资 产 资 产 ＝账面余额－减值准备 账面余额－减值准备 账面价值 账面价值 负 债 负 债 ＝账面余额 账面余额 账面价值 账面价值 但不包括永久性差异部分 （例如金 但不包括永久性差异部分 （例如金 融资产中的国债利息收入、预计负债中 融资产中的国债利息收入、预计负债中 的担保支出等） 的担保支出等） 递延所得税的处理 递延所得税的处理 列B“计税基础” 列B“计税基础” 资产的计税基础：指企业收回 资产的计税基础：指企业收回 资产账面价值的过程中，计算应 资产账面价值的过程中，计算应 纳税所得额时按照税法可以自应 纳税所得额时按照税法可以自应 税经济利益中抵扣的金额，即该 税经济利益中抵扣的金额，即该 项资产在未来使用或最终处置 项资产在未来使用或最终处置 时，允许作为成本或费用于税前 时，允许作为成本或费用于税前 列支的金额 列支的金额 递延所得税的处理 递延所得税的处理 ①资产在初始确认时： ①资产在初始确认时： 计税基础＝取得成本 计税基础＝取得成本 ②资产在持续持有过程中： ②资产在持续持有过程中： 计税 取得 以前期间已税 ＝ －前列支的金额 基础 成本 递延所得税的处理 递延所得税的处理 负债的计税基础，是指负 负债的计税基础，是指负 债的账面价值减去未来期间计 债的账面价值减去未来期间计 算应纳税所得额时按照税法规 算应纳税所得额时按照税法规 定可予抵扣的金额 定可予抵扣的金额 负债的 账面 负债的 账面 未来可税前 未来可税前 = 价值－ 计税基础 价值 计税基础 列支的金额 列支的金额 递延所得税的处理 递延所得税的处理 1、交易性金融资产、可供 1、交易性金融资产、可供 出售金融资产 出售金融资产 帐面价值：公允价值 帐面价值：公允价值 计税基