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境外EPC工程总承包项目税务筹划探析 　　 摘要：境外EPC工程总承包项目税务工作较为复杂，由于EPC工程涉及项目的设计、施工、采购、运行等各个阶段，参与主体众多，各环节分包商资质及管理水平的不同，呈现出管理难度增强的态势。文章通过研究境外EPC工程总承包项目各税种的税务筹划，从项目实施各阶段的筹划重点入手，旨在为境外EPC项目的税务筹划工作提供参考。 　　 关键词：境外;EPC工程;税务筹划 　　 一、 境外EPC工程总承包项目概述 　　 EPC工程总承包是英文Engineering-Procurement-Construction的缩写，意思是设计-采购-施工于一体的建设模式。在EPC工程总承包模式下，承包方要承担项目的设计、采购、施工、调试等各个阶段的建设任务，合理整合工程建设各节点的建设要点，对总包工程的安全、质量、工期、造价进行全局性的把握。由于这种建设模式经历了由设计到建设、施工再到交工验收的全过程管理，有利于业主统一管理，减少各种建设环节，所以得到了境外大多数基建项目任务多的国家的青睐，是目前国际上普遍采用的工程建设模式。 　　 二、 境外EPC工程总承包项目税务筹划的范围 　　 境外 EPC工程总承包项目税务筹划较为复杂，涉及税种繁多，这里选择以下税种进行重点说明。 　　 （一）增值税的税务筹划 　　 境外EPC项目的增值税税务筹划主要集中在免税及出口退税方面。按照目前相关税收政策的规定，从2013年8月1日起，营改增政策在全国范围内实行，单位和个人向境外提供研发和设计服务时适用增值税零税率。也就是说，对于EPC项目的设计部分适用零税率。而对于EPC项目中的采购部分，国家也有相应的退税政策，即对外承包工程所需要的原材料、机器设备等，可以免征或退还出口环节的增值税和消费税。针对此项规定，境外EPC总承包企业应取得增值税一般纳税人资格，并在进行境外EPC总承包时尽量提高采购合同的金额，充分享受国家固定资产和材料物资退税的政策，降低税负。 　　 （二）营业税的税务筹划 　　 境外EPC工程承包项目的营业税筹划主要是针对项目的建筑安装部分，《营业税暂行条例》规定，建筑业实行总承包-分包模式的，建设工程总承包人按扣除分包工程后的部分缴纳营业税。对于境外总承包公司，其劳务发生地在境外的部分，只要在税务机关办理了减免备案手续，即可以享受营业税减免的税收优惠。 　　 （三）所得税的税务筹划 　　 如果项目所在地为与我国缔结了避免双重征税协定的国家，就可以享受境内外抵免所得税的优惠政策。我国所得税法规定，企业有来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时从其应纳税额中扣除，但是扣除限额不得超过其境外所得，依照中国税法规定计算的应纳税额。对于EPC总承包企业来说，由于和国外业主的合同关于税务方面的条款大多约定由业主承担所得税在内的大部分税费，因此，在所得税筹划方面就要准备好相应的已纳税款的证明，如是由业主负责缴纳的，可以在前期合同中注明业主责任，由业主负责协助公司取得在当地税务机关的缴税证明。由业主代扣代缴的，业主负责提供税款扣缴凭证。对于总承包企业在国外已缴纳的所得税，在国内汇算清缴时要按国内税法计算扣缴限额，超过部分可以在不超过5年的周期内抵缴。境外EPC总承包企业在所得税筹划中，应根据所在国税法规定办理税务登记手续，取得相应的抵扣资料回国内办理所得税的抵免手续。 　　 三、 境外EPC工程总承包项目各阶段税务风险点及筹划重点 　　 （一）项目科研阶段的税务筹划 　　 境外EPC工程总承包项目科研阶段税务筹划的重点应放在以下几个方面，即全面了解所在国的税收政策、合同签订主体的选择、国家有关鼓励走出去的税收优惠等。关注我国与有关国家关于税收协定的签订内容，目前，我国已经和世界上99个国家签订了税收协定，协定为避免双重征税提供了条件。如规定，境外总承包企业在所在国经营活动未超过183天的，免缴所在国的所得税。企业在前期科研阶段，应通过项目所在国的中资机构或大使馆了解项目所在国的税收政策，向我国兄弟单位汲取税务筹划经验，重点调研项目所在国是否与我国签订了税收协定，项目所在国有关进口设备、原料的税收优惠政策，项目所在国的公司法、外汇管理、会计制度等法律法规，做到尽早筹划。 　　 （二）项目投标阶段的税务筹划 　　 在项目投标阶段，总承包企业应对投标主体进行合理规划。我国的EPC总承包企业投标主体可以大致分为三种：母公司的代表处、母公司设在当地的控股子公司、母公司间接控股的合资公司。这三种投标主体特点各不相同，涉税风险也各不相同。其中，母公司的代表处由于依托母公司的资质和信誉很容易中标，但要承担无限责任。母公司直接控股公司作为居民纳税人可以享受更多的税收优惠，但在项目完工汇回利润时