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对内部控制缺陷认定探析 　　中图分类号：F270 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）08-000-02 　　摘 要 内部控制评价的核心内容之一是内部控制缺陷，内部控制缺陷认定也受到广泛的关注。我国在内部控制缺陷的识别和认定上还存在一些较需完善的地方。内部控制缺陷认定中存在的问题，都将影响到企业的内控信息的质量。本文结合内部控制缺陷的含义及认定方法、认定中存在的问题进行了初步的分析，并提出相应的解决对策。 　　关键词 内部控制 缺陷认定 内部控制缺陷 　　一、内部控制缺陷的含义及认定方法 　　1.内部控制缺陷的含义 　　内部控制缺陷是指企业在内部控制制度下未达到预期的标准，没有及时防范和控制可能影响到企业的风险。内部控制缺陷分为设计缺陷和运行缺陷，其中设计缺陷是由于内部控制制度没有涵盖实现控制目标所必须的重要控制措施，表示现有的设计不合理，导致目标未能实现，运行缺陷是指控制执行者未按照内部控制制度要求执行，或者执行者不具备执行控制的能力，导致控制目标无法实现。内部控制缺陷可以有重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。如果经评估中认定企业存在重大缺陷，则内部控制评价报告不得做出具有内部控制有效的报告。 　　2.内部控制缺陷认定的方法 　　企业内部控制缺陷通常可以采取定量和定性相结合的方法进行认定。在认定时认定标准应在不同评价期间保持一致，避免随意调整认定标准隐藏重大缺陷导信息的使用者做出错误的经营决策。 　　定量分析法：内部控制缺陷可通过可能导致的错报财务报表的影响进行定量的判断，汇总发现其中的错报数据、推断错报及以前年底发现而未调整的错报数据，一般影响的数据主要有资产总额、净资产、营业收入或者净利润等，其中资产总额的相对比较值在0.5%至1%，净资产在1%，营业收入在0.5%至1%，净利润5% 至10%作为指标依据，将二者相乘后得到数值最小的动作重大缺陷判断指标，当汇总错报超过确定的判断指标后，即可认定为重大缺陷进行披露。 　　定性分析法：内部控制缺陷认定中有许多相关非财务报告的，例如经营者的重大决策、企业重大事项、重要人事任命，经济日常活动的大额资金使用的审批权限和程序问题，生产安全管理控制措施不到位、相关责任不落实，导致的安全事故、伤亡或财产损失等；有关招投标程序或定价机制不规范，可能导致采购物资物价偏高或发生商业贿赂等舞弊事件，导致企业的利益受损；生产的产品及检验程序不规范，导致产品质量不合格，内部信息管理不严格，可能导致泄露商业秘密等。上述内部控制缺陷会给企业带来负面的影响，其影响程度都是很严重的，内部控制的定性分析法应根据其潜在的负面影响，通过分析其性质、范围等进行合理的定性分析判断。 　　二、内部控制缺陷认定中存在的问题 　　我国内部控制的研究和应用还处于初级阶段，相关监管部门相继出台了一系列的制度，高度重视企业的内部控制建设，对于新时代实施内部控制配套指引的企业，如何在内部控制缺陷认定中进行合理的、客观的、恰当进行合理的规划，恰当的予以披露，使得使用者能够正确理解和运用相关信息，是当前企业的重大挑战。 　　1.内部控制设计缺陷难以客观评价。现阶段大多数企业建立了自己的内部控制制度，结合《企业内部控制基本规范》发布后，企业的重要经营活动可以有章可循、有法可依，通过检查内部测控，内部缺陷可以得到及时发现和纠正，但是通常情况下，企业内部控制制度的建立是按照管理层的意图设计和运行的，当制度本身存在如不当授权、滥用职权、个人决策等问题时，相关执行者一般很难发现和纠正。因此，对设计缺陷通常难以客观评价。 　　2.非财务报告内部控制缺陷难以准确认定。非财务报告内部控制，现阶段也纳入了《企业内部控制评价指引》，对于影响制约企业经营效益和效率的、资金资产安全以及违法违规行为等，可能造成企业经济利益受损的事项，企业就必须在披露内部控制评价报告时要如实予以反映。但是目前由于此披露要求没有明确界定，难以进行分析法予以认定，也没有参考的案例，这就给企业的实际操作带来了难度，也降低了这项制度的客观性和实用性。 　　3.不同企业内部控制缺陷的认定标准难以统一。企业目标实现需要内部控制制度的时效性，从本质上讲内部控制服务于企业的目标，引领企业走向正规，由于企业各自的经营理念和业务范围、业务规模等存在较大差异，要求企业的内部控制规范控制制度必然是个性化的，严格来说，要因地制宜，具体问题具体分析，这样的内部控制的制度就加大了难度，给内部控制缺陷的认定带来了一定的困难。 　　三、合理识别和认定内部控制缺陷的对策 　　1.相关监管部门要制定出台一系列的可操作实施意见，加强信息披露的监督力度。例如：制定内部控制评价报告的披露格式，相关重大领域风险要提纲列示，企业要逐步进行披露要求在披露报告时，详细分析和说明重大影响的内容，提供投资者实用可用的信