税法第二章 值税法.ppt

* 第六节 小规模纳税人应纳税额计算 应纳税额＝(不含税)销售额×征收率(3%) 由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额： (不含税)销售额＝含税销售额÷(1+征收率) * 【例题】 某超市为增值税小规模纳税人，2014年5月零售粮食、食用植物油、各种蔬菜和水果取得收入50000元，销售其他商品取得收入240000元；为某厂商提供有偿的广告促销业务，取得收入20000元，对上述业务税务处理是： 　【解析】 应纳增值税＝（50000＋240000）÷1.03 ×3%＝8446.6（元） 　 应纳营业税＝20000×5%＝1000（元） 营改增试点纳税人中一般纳税人可选择按简易计税方法的情形: (1) 提供公共交通运输服务； (2) 以所在地营改增之前购进或自制的有形动产为标地物提供的经营租赁服务； (3) 动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、背景设计、动画设计、音效合成、字幕制作等，以及在境内转让动漫版权； (4) 提供电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务。 * * 第七节、进口货物增值税（海关代征） 一、进口货物征税范围。 二、进口增值税的计算方法 应纳进口增值税＝组成计税价格×税率 组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税 * 【例题】 有进出口经营权的某外贸公司，2014年1月经有关部门批准从境外进口办公设备30台，每台货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用10.38万元，并取得了完税凭证。 公司委托运输公司将进口设备从海关运回本单位，支付不含税运费9万元，取得货运增值税专用发票。当月售出24台，每台取得含税销售额40.95万元，公司自用2台并作为本企业固定资产。 (进口办公设备关税税率60%) * 【例题】 要求： (1) 计算进口办公设备在进口环节应缴纳的关税和增值税。 (2) 计算国内销售环节1月份应缴纳的增值税。 *  （1）进口设备在进口环节应缴纳的关税、增值税： ①关税的完税价格 =15×30+10.38=460.38（万元） ②应缴纳关税 =460．38×60%=276.23（万元） ③应缴纳增值税=（460.38+276.23）×17%=125.22（万元） 【答案】 * 【答案】 （2）国内销售环节应缴纳的增值税： ①?销项税额=40.95÷（1+17%）×17%×24=142.8（万元） ②?进项税额=（9×11%+125.22）=126.21（万元） ③ 应纳税额=142.8-126.21=16.59（万元） * 第八节 出口货物退(免)税 一、出口退(免)的基本政策及适用范围 （一）出口免税并退税：出口免税是指货物出口环节不征增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税款予以退还。 （二）出口免税但不退税：是指货物出口环节不征增值税、消费税，出口前一道生产、销售或进口环节是免税的，使得出口货物本身就不含税，因而出口也无须退税。 （三）出口不免税也不退税：即出口货物照常征税。 此外营改增的应税服务出口：零税率、免税 * 【例题】 　　下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是（　）。　　A.加工企业对来料加工后又复出口的货物　　B.对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物　　C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物　　D.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物　 　【答案】B * 二、增值税退（免）税计算： （一）退税率： 退税率是指出口货物实际退税额与退税计税依据的比例。 除单独规定外，出口货物的退税率为其适用征税率。 （二）增值税退（免）税办法：　　1.“免、抵、退”税办法： （1）生产企业出口自产货物和视同自产货物； （2）对外提供加工修理修配劳务； （3）营改增纳税人提供零税率应税服务； （4）外贸企业自行研发服务和设计服务出口。 2.免退税办法： （1）不具有生产能力的出口企业（外贸企业）或其他单位出口货物劳务； （2 ）外贸企业外购的研发服务和设计服务出口。 （三）出口退税的计算：　　1.“免、抵、退”税办法： 免税：生产企业出口货物，免征增值税； 抵税：相应的进项税额抵减内销应纳增值税额； 退税：未抵减完的部分予以退还。 “免、抵、退”税原理： * * 2.“免、抵、退”计算步骤： 第一步——剔税（征税率与退税率不一致）：计算不得免征和抵扣税额： 免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格（FOB）×外汇牌价×（增值税率－出口退税率） *