对我国其他综合收益的探讨解读.docVIP

对我国“其他综合收益”报告新变化的探讨 彭宏超 摘要：本文结合我国2014年新修订发布的《企业会计准则第30号——财务报表列报》及应用指南，详细分析了我国“其他综合收益”会计核算及报告的新变化，对我国“其他综合收益”的新进展进行了分析，并提出了改进建议，以便更好地在对外会计报告中正确充分地列报“其他综合收益”信息，进一步增强“其他综合收益”会计信息的相关性。 关键词：财务报表列报　其他综合收益　改进 　　为了更好地反应公允价值变动的“其他综合收益”信息，2014年1月，财政部发布了新的《企业会计准则第30号——财务报表列报》（以下简称“新CAS30”），从2014年7月1日在执行企业会计准则的所有企业中执行。在“新CAS30”的应用指南中规定，对其他综合收益会计信息专设“其他综合收益”一级科目核算；同时在资产负债表中的所有者权益部分专设“其他综合收益”项目报告，与利润表、所有者权益变动表中的其他综合收益信息互相核对，同时对其他综合收益的列报给出了详细的举例。上述这些新的、“划时代”的改进，必将推动我国企业“其他综合收益”信息报告的质的飞跃，进一步提高其他综合收益信息的决策有用性。但是由于“新CAS30”对“其他综合收益”的核算项目列示不够详细，涉及“其他综合收益”的相关具体会计准则没有做出同步修改，在概念框架（基本准则）中对“综合收益”、“其他综合收益”缺乏会计要素层面的界定，从而不利于“其他综合收益”核算及信息列报的进一步改进。本文在对“新CAS30”中其他综合收益列报进行详细分析的基础上，结合美国财务会计准则委员会（FASB）、国际会计准则理事会（IASB）关于“其他收益收益”的列报优点，对我国其他综合收益报告方面做些探讨，以期对与“其他综合收益”相关的基本准则及具体准则修订及会计实务改进起到一定的促进作用。 　　一、其他综合收益的含义 　　其他综合收益是“综合收益”的一部分，列报“其他综合收益”源于全面反映企业经营业绩——“综合收益”的需要。纵观世界各国“综合收益”的报告历史，最为全面、权威的当属美国财务会计准则委员会（FASB）的相关规定及制度，FASB在综合收益的会计制度建设方面，从概念框架、具体会计准则（报告综合收益130）、相关具体会计准则方面都有详细的规定。下面以美国FASB为例，介绍综合收益、其他综合收益相关概念及与会计要素的关系。 　　1.“综合收益”的含义及组成 　　按照美国财务会计准则委员会（FASB）的定义，综合收益是指：一个会计主体由于和所有者（或业主）以外的其他方之间的交易、或自身发生的事项和情况所产生的所有者（或业主）权益（净资产）变动，包括会计主体在报告期内除去所有者（业主）投资和派给所有者（业主）款以外的一切所有者（或业主）权益的变动。 　　FASB在其财务会计准则《报告综合收益130》中，进一步指出，综合收益是由收入、费用、利得和损失四个并行的会计要素构成，主要包括三部分：（1）企业从事日常性活动以及与之相关活动与所有者投入资本无关的经济利益的净流入，相当于我国会计准则中的“收入”、“费用”；（2）企业非日常活动形成的、当期实现的、导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入，相当于我国会计准则中的“计入当期损益的利得”、“计入当期损益的损失”；（3）企业非日常活动形成的、当期未实现的、导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入，相当于我国会计准则中的“计入当期所有者权益的利得”、“计入当期所有者权益的损失”；即其他综合收益。 　　2.“其他综合收益”的含义 　　由“综合收益”的构成可见，“其他综合收益”含义应为：企业非日常经营活动形成的、当期未实现且不计入当期利润、会导致所有者权益变化的，与所有者投资无关的经济利益的净流入，相当于直接计入当期所有者权益的利得及损失，是综合收益的组成部分。正确理解其含义要把握以下几个方面：第一，报告为“其他综合收益”的是非日常经营活动所形成的，其收益在报告的当期还没有实现。第二，报告为“其他综合收益”的是由会计主体与非所有者进行的活动引起的，所有者增资、减资、分红不属于其他综合收益。第三，“其他综合收益”不属于“净利润”的组成部分，与净利润并列，共同构成当期的综合收益。第四， “其他综合收益”不一定会影响将来的损益。报告为“其他综合收益”的项目，有些不能重分类计入损益。第五，其他综合收益一定能引起“所有者权益”的增加。 　　二、我国“新CAS30”及其应用指南中“其他综合收益”列报分析 　　2009年之前，我国会计准则中没有正式提到过“其他综合收益”。2006年财政部颁布了企业会计基本准则和38项具体准则，在原《企业会计准则第30号——财务报表列报》中，要求自2007年起，上市公司在“所有者权益