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现行会计准则对企业盈余管理影响研究 　　摘 要：会计准则与盈余管理在本质上是相互博弈的关系。在博弈的过程中，会计准则和盈余管理二者之间，一方体现的优势即成为另一方的劣势，二者相互揣测和分析对方，各尽所长、各避所短。盈余管理是中性概念，过度的盈余管理则会给企业、投资者、债权人及社会资源配置带来不利影响。 　　关键词： 会计准则；盈余管理；公允价值；资产减值准备 　　中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）29-0149-02 　　一、现行会计准则对盈余管理的约束 　　（一）现行会计准则增强了会计处理的谨慎性 　　1.资产减值准备准则的变换 　　所谓资产减值，是指资产的可收回金额低于账面金额。现行会计准则规定，计提的资产准备在以后会计期间不得转回。利用资产减值准备的计提和冲回进行盈余管理是我国一些上市公司惯用的做法，因为资产减值准备的计提必然增加企业的当期费用而减少当期利润，转回时则正好相反。通过减值准备的计提与转回可以使企业的全部利润在不同会计期间进行重新分配，从而为企业利用减值准备计提和冲回在各个会计期间之间调减利润创造可能性。这种利用资产减值准备进行盈余管理的手段在资产减值准则实施后，将被限制。坏账准备、存货跌价准备等减值准备的项目仍可以冲回，但由于企业的大部分粉饰和冲回的行为被严重限制而无法增加利润，所以在计提时会更加谨慎。 　　2.公允价值的重新运用 　　与国际会计准则相比，我国使用公允价值的前提、范围以及具体的方法更加谨慎。这一方面是对我国过去使用公允价值计量属性出现问题的总结和改进，另一方面也是基于我国自身国情下确保公允价值不被滥用的现实选择。如在投资性房地产准则中，投资性房地产的公允价值只有在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够可靠计量时才能用公允价值进行核算，而且一旦采用公允价值进行核算后，不能再转为成本法核算。这都是对使用公允价值的限制。 　　（二）现行会计准则增强了会计处理的准确性 　　1.存货计价方法的变化 　　极好地限制上市公司利用存货计价方法的改变调整盈余。现行准则取消了发出存货计价方法的后进先出法，规定企业只能使用先进先出法、加权平均法和个别计价法确定发出存货成本。通常在一个企业中，后期的存货销售价格较低，如果以后期的价格为准采用后进先出法计量，将会出现总体成本较低，从而导致利润偏高、资产虚增、所有者权益虚增的情况；反之，如果以前期较高的价格计量，则得出的结论正好相反。这就给公司管理者以可乘之机，进行利润操纵。而取消后进先出法，会使存货流转真实的表现，客观反映历史成本，消除人为调节，更好地进行经营业绩分析比较，得到更准确和真实的存货成本计量。 　　2.企业合并和合并报表范围的变化 　　（1）企业合并的变化。现行会计准则规定将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两类。同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债按照合并日被合并方的账面价值计量，而不是公允价值计量，这就可以避免部分企业在同一控制下企业合并中滥用公允价值和合并日进行操纵利润和所有者权益。我们国家目前企业的合并大部分是同一控制下的企业合并。在合并形式采用按双方确认的公允价值确认时，尽管公允价值是需要经过中介机构评估确认的，但是实际操作过程中由于企业操纵的因素过多从而干扰了公允价值的实现。因此，相当一部分上市公司通过合并重组一夜之间实现扭亏为盈。按照现行会计准则的标准，这种状况得以改善。 　　（2）合并报表范围的扩大。现行准则对合并报表范围的确定更重视实质性控制，遵循了实质重于形式，有效控制了上市公司利用编制合并报表范围的变动调节盈余。准则规定母公司需将所有能控制的子公司纳入合并范围，包括小规模公司、业务性质特殊的子公司以及所有者权益为负数的子公司而不以股权比例作为唯一衡量标准。这有效地抑制了某些上市公司利用提高经营状况好的子公司股份或降低经营业绩不尽人意的子公司股份而提高企业集团整体业绩的行为。同时，现行准则还规定合并报表的种类，不仅包括原有的合并资产负债表、合并利润分配表、合并利润表，还包括合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三部分。这更加直接的反映了公司的构成和经营成果，从而更好地提高会计报表的准确性。 　　（三）现行会计准则增加了会计处理的透明度 　　1.关联方外延的变化 　　关联方交易是上市公司进行盈余管理的手段之一，也是证券监管部门、投资者、审计师的关注焦点。现行准则对关联方的定义做出拓展，对企业具有控制、共同控制和重大影响的三类公司都构成关联方。现行准则规定，无论是否发生交易，均应披露与母公司子公司相关的信息。如母公司不是最终控制方，还应披露最终控制方的名称；如母公司与最终控制方不提供财务报表，须披露母公司之上与之最接近的对外提供财务报表的母公