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现行预算会计制度不适应绩效预算改革与实施 　　 摘 要：绩效预算实施是一个系统工程，在实施过程中必须进行其他配套改革。其主要的配套措施包括政府预算会计制度改革、公共财政信息网络平台搭建、管理科学方法与技术的运用、财政管理及其相关专业技术人才配备与培养。 　　 关键词：预算会计；绩效预算；公共财政 　　 中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）11-0102-02 　　 　　 中国现行预算会计基本体系由财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度构成。现行的预算会计只是核算、反映和监督政府及行政事业单位以预算执行为中心的各项财政资金收支活动的专业会计，没有从根本上改变在高度集中的计划经济体制下建立起来的预算会计的基本模式，在很大程度上忽视了社会公众及其他利益相关者对会计信息的需求。随着经济体制改革和财政管理改革的深入，预算会计制度的诸多问题和局限性逐渐产生和显现出来。 　　 一、现行预算会计制度不适应绩效预算的问题分析 　　 中国现行的预算会计制度使用的是收付实现制的会计方法，在收付实现制会计制度下，可以通过提前或延迟现金支付来人为地操纵各年度的支出，同时也不能将资本性成本在使用年限内进行摊销。这使得政府在一定时期内提供的公共产品和服务的成本很难客观、准确地反映出来，与绩效预算的注重效率和效果以及财政透明性不相适应。收付实现制对于推行绩效预算制度改革存在一些局限性。 　　 1.财政支出只包括以现金实际支付的部分，不能反映那些当期虽已发生，但尚未用现金支付的部分，许多承担的现实债务不能得到反映，不利于防范财政风险。 　　 2.不利于正确处理年终结转事项。年度预算执行过程中，各级财政部门经常出现预算已安排，但由于各种原因当年无法支出而不得不作为年终结余处理，从而出现年终结余出现虚增的现象。 　　 3.不利于进行准确的成本和费用核算，不利于提高效率和绩效考核，不利于预算的编制。尤其是提供社会化服务的事业单位特别突出。 　　 4.这种会计方法存在的一个严重问题是，它可以通过提前或延迟支付现金，人为地操纵各年度的支出，同时，也不能将资本性项目的购买成本在使用年限内进行分摊。 　　 5.这种方法忽略了投资的机会成本，不能正确完整地反映政府行政的成本。收付实现制与权责发生制之间的根本差异就在于会计确认的时间不同。 　　 6.总预算会计没有核算和反映政府的固定资产，行政、事业单位的固定资产也不计提折旧。从报表上无法反映固定资产净值情况，使固定资产的账面价值与实际价值背离，报表价值量的汇总没有任何意义，同时也不利于准确地反映行政单位政务成本情况，不利于考核政绩。 　　 7.现行总预算会计核算制度只将政府参股反映为当期的财政支出，没有对国有股权和有价证券进行会计确认、计量、记录和报告，国有资本运营状况没有全面反映，不利于考核国有资本运营绩效。 　　 8.由于现行预算会计以收付实现制为核算基础，很多实际承担的义务由于尚未发生现金流出，相关的负债也未确认。 　　 9.预算会计不能真实反映政府资金运动，出现财政“假平衡、真赤字”现象，其主要表现为以下两个方面：（1）财政赤字、单位结余。在政府财政中，很多已经作了拨款处理的款项，在预算单位的会计账目上，由于尚未实际支付，还没有作支出处理，因而形成单位账面“结余”。（2）财政平衡、单位赤字。政府财政表面上达到平衡，却实际面临着巨大的“隐性债务”风险。 　　 二、绩效预算的改革与实施 　　 预算管理方法和工具是促进预算制度变革的动力在公共财政预算发展历史过程中，人们对预算绩效测量采用多种管理工具和方法，这些工具在相应的预算制度中产生了巨大的作用，同时也促进了公共财政预算制度的改革。 　　 （一）预算管理的科学管理方法 　　 1.计划与绩效预算（program and performance budgeting system），目的是对政府活动的产出成本予以衡量。在这种预算制度中，公共部门的产出与投入都受到重视。换言之比较重视效率性。这种预算制度是由于政府公共部门追求效率产生的，也就是说是在投入——产出工具的推动下产生的。 　　 2.设计、计划和预算制度（PPBS）。这种预算制度的雏形是1924年的通用汽车公司的一种管理制度。设计-计划预算制度的基本内涵是：在设计阶段，预算编制者寻求的是确认目前与未来组织之目标，以及对达成这些目标的各种可能途径作出评估；在计划阶段，预算编制人员将设计阶段所提之建议加以整合，并根据优先顺序形成各种计划，以备组织中不同政治层级进行决策制定时用；最后一个阶段即预算阶段，它的任务是通过工作分配和相应的资源分配，将每一个年度计划转化为一系列具体的年度活动。推动PPBS应用与公共预算主要有三个原因，经