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关于应收票据、应付票据现金流量业务处理探讨 　　新的企业会计准则的精髓，就是要求通过财务报告，提供高质量的会计信息。作为财务报告的主要组成部分——现金流量表，是对资产负债表、利润表的补充，是连接资产负债表、利润表的桥梁，反映企业一定会计期间现金流入流出的结构状况及动态信息。有关现金流量表编制的基本方法，企业会计准则及有关规定已有许多阐述，本文拟就编制现金流量表中涉及到的应收票据、应付票据业务的处理方法作初步探讨。 　　根据《企业会计准则第31号——现金流量表》第2条，现金等价物被定义为“企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险小的投资”。从这个定义我们知道，要成为现金等价物的前提是满足期限短、流动性强等条件。银行承兑汇票的期限一般不超过6个月，而且可以背书转让，根据需要可随时贴现转化为现金，流动性很强。虽然《企业会计准则第31号——现金流量表》定义期限短为3个月内到期，但是我公司认为即使银行承兑汇票到期日超过了3个月，也应作为现金及现金等价物，因为银行承兑汇票可以通过贴现在未到期前变现，到期变现只是其中的一种方式；银行承兑汇票的风险很小，银行承兑汇票到期时由银行承付，不能支付的风险等同于银行存款；银行承兑汇票到期后即可获得与面值一样的金额（我国目前都是不带息票据），其金额可确定；银行承兑汇票不是投资，如果因此而不属于准则所指的现金等价物。那么其收取和背书转让行为都不会引起现金流入流出，不能真实反映其经济活动。根据会计要素要求实质重于形式原则，我企业认为把银行承兑票据做为现金等价物更为合理。 　　在财务上作为票据核算的有两种票据，商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由于承兑人是企业，其流动性较差，到期支付的风险较大，市面上流通较少，不能做为现金等价物处理，在此不着探讨；银行承兑汇票期限短（最长期限6个月）、流动性强（可以随时背书转让）和现金有相似的支付功能。从经济实质上讲，将银行承兑汇票排斥在现金等价物之外，就显得不是很合适了。现就我公司应收应付银行承兑汇票及相??现金流量处理做一下介绍： 　　一、应收票据现金流量的处理 　　应收票据，是因销售商品、提供劳务而收到的汇票。其中银行承兑汇票具有风险小、易背书转让、急需资金又可向银行贴现，所以，应该将银行承兑汇票视同现金等价物处理。应收票据涉及的业务。 　　收到汇票时： 　　借：应收票据 　　贷：应收账款或者主营业务收入、应交税费等 　　汇票背书转让时： 　　借：应付账款 　　贷：应收票据 　　汇票到期兑付或者贴现： 　　借：银行存款（财务费用） 　　贷：应收票据 　　在这一业务处理过程中，从形式上看，只有当应收票据到期兑付或贴现时，收到银行存款才能增加企业的现金流入；应收票据收到或背书转让时，没有引起企业现金的流入流出。但从经济实质上看，收到应收票据，意味着企业销售商品、提供劳务的货款已经收回，该项债权已经核销；应收票据背书转让，意味着企业支付了货款，该项债务已经核销。银行承兑汇票的最长期限为6个月，且银行承兑汇票金额已知、风险较小、在企业急需资金时能随时到银行申请贴现，从这一点上说，企业收到应收票据或背书转让时，视同企业现金的流入流出，在现金流量表中反映出来。有人认为收到或背书转让不能核销企业的债权债务，但是根据财政部于2004年5月28日发布的《关于执行（企业会计制度）和相关会计准则有关问题解释（四）》在财会[2003]14号文件的基础上解释到银行承兑汇票实质上是一种银行信用，而且申请人需支付一定的保证金，因而其到期付款有较高程度的保障。在目前中国的银行体制下，金融机构的信用还是比较有保证的。因而尽管从法律形式上说存在因拒付而被追索的可能，但实质上此类事项发生的可能性微乎其微，远低于或有事项准则中认定“极小可能”的概率标准的上限。因此在收到和背书转让时核销债权债务且视同企业现金等价物的流入流出更为合理。在收到应收票据时，按应收票据的票面金额，及时反映在当期的现金流量表“经营活动产生的现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”等现金流入项目；当应收票据背书转让时，按票面金额反映在当期的现金流量表“经营活动产生的现金流量——购买商品、接收劳务所支付的现金”等现金流出项目；当应收票据没有背书转让，而是到期兑付或提前贴现时所涉及的银行存款现金流入，属现金及现金等价物之间的转换，不涉及现金流入，贴现涉及财务费用的流出属于“筹资活动产生的现金流量——支付的其他与筹资活动有关的现金”否则，属重复反映“销售、提供劳务所收到的现金”等的现金流量项目，势必影响现金流量项目的真实性、准确性。 　　二、应付票据现金流量的处理 　　应付票据，指企业购买商品、接收劳务而向债权人开出、承兑的商业汇票。目前我公司采用银行承兑汇票结算占整个结算的80%以上，银行承兑汇票可以提高企