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事业单位出纳事务外审事项与内审机制浅析 　　【摘要】事业单位出纳工作自身与经营性质的企业无实质区别，但事业单位财务的特殊性决定了事业单位出纳岗位风险的特殊性。特殊性要求外部审计对出纳事务要更多的予以关注，同时强化内部审计部门对出纳工作的监督与沟通，以实现事业单位出纳工作的高效与低风险。 　　【关键词】事业单位；出纳事务；外部审计；内部审计 　　出纳事务主要涉及单位现金和银行存款，通常情况下实现现金和银行存款管理的无重大差错是比较容易的，而审计工作中也通常根据风险导向原则，将现金和银行存款出现重大错报的可能性（重大错报风险）定义为很低，只要内部控制中的制度完善，执行得当，就能实现出纳工作的无差错。 　　但考虑事业单位的特殊性，其大多数并无经营性质的收支以及与之相对应的业绩作为考核指标，风险就与以经营业务为主的企业不同，在整体财务风险中出纳岗位风险就被突显出来。也即事业单位财务工作中很重要的一项就是现金与银行存款的费用化支出或者往来收支，这便使得事业单位整体财务风险在较大程度上也偏向通常无重大错报风险领域——出纳工作涉及的现金和银行存款。 　　一、外部风险审计中有关出纳事务的审计事项 　　根据现代风险审计导向原则，考虑事业单位出纳工作的重要性，外部审计对单位事务的审计需要关注以下几个方面。 　　（一）评估出纳工作存在重大错报风险的事项与可能 　　严格意义上讲，风险导向审计认为出纳事务并不是重大错报风险评估的主要对象，出纳事务工作即使有重大错报风险也是因为其他重要经济领域产生的重大错报风险涉及出纳工作，但考虑事业单位的特殊性和出纳工作在事业单位的重要性，要求外部审计要关注出纳事务存在重大错报风险的事项和可能。 　　1.内部控制的情况 　　内部控制对于任何单位都是防止风险的第一要素，事业单位虽无复杂的经营管理以及资本运营等工作，但同样面临内部控制问题。对事业单位内部控制的关注包括以下方面：单位及其工作人员的诚信和道德观，财务人员以及主管领导的胜任能力，单位管理层对财务工作的参与和重视程度，单位管理者在涉及财务事项工作时的理念和风格，单位组织结构及权力的分配，单位对财务人员职位与薪酬管理和奖励模式，单位有关财务工作的纵向和内部信息传递和沟通情况，单位授权制度，单位实物管理控制方式，财务岗位职责分离情况以及单位财务工作信息处理等。 　　2.容易出现重大错报风险的情况 　　借鉴风险导向审计中有关识别重大错报风险的程序，事业单位出纳岗位存在重大错报的可能要比经营性质企业增大，原因就是事业单位以支出为主的性质所决定。故此，可初步推断出纳岗位出现重大错报风险的事项和情况可能包括：单位经营财政拨款的稳定和经营收入以及非税收入的稳定性，单位特殊支出情况，财务人员以及出纳人员的胜任程度，关键财务人员的变动，财务工作中内部控制薄弱，信息技术的应用与变动等方面。 　　3.考虑舞弊 　　舞弊针对事业单位主要是侵占资产。审计时，审计师主要从三个角度考虑单位工作人员舞弊发生的可能性。一是动机和压力；二是机会；三是借口。对于事业单位出纳工作而言，动机和压力主要指出纳人员自身情况并由于长期接触货币资金而产生的心理上的变化以及诱因；机会主要指出纳人员对金钱非法获取的可能性；借口即指出纳工作人员在产生侵占资产的动机后而为自己即将发生的错误行为进行合理化辩解的理由。外部审计时要考虑出纳岗位工作人员在这三个方面的情况，以便识别舞弊可能。 　　（二）针对现金与银行存款业务方面的具体审计程序 　　1.收支时的审计程序 　　单位收支业务是审计师重点关注的领域，当收支涉及现金与银行存款业务时，通常审计师主要关注出纳人员是否按照相关法规以及有关现金和银行存款的管理执行工作，收入是否及时入账。尤其是涉及现金收款时，出纳人员是否及时将现金存入银行，是否存在擅自坐支现金的情况；当涉及非现金货币资金收款时，是否将其及时转入单位规定账户并及时交予相应会计人员记账。所有支出是否在按规定程序及时准确支付，并将相应现金和银行单据以及其他原始单据一并传递给相应会计人员记账。在此，审计师重点关注大额现金和大额非现金收支的及时性、合法性以及准确性等因素。 　　2.有关货币资金的专门审计程序 　　审计师在执行该程序时，首先关注货币资金内部控制情况：货币资金收支与记账是否岗位分离，收支凭据是否合理合法，是否及时入账，控制坐支现金，盘点现金并编制银行余额调节表，货币资金的内部检查。 　　审计师更为有效的货币资金审计程序是检查单位财务工作中对《内部会计控制规范——货币资金（试行）》的执行情况。即通过关注以下几个方面来达到审计目标： 　　检查单位岗位分工及授权批准。通常包括以下工作内容：关注岗位间的相互分离、制约和监督以及不相容岗位设置情况；单位是否按规定程序办理货币资金的支付业务；相关程序是否主要包含了支付申