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关于网络交易税收问题探讨 　　【摘　要】 随着我国将电子商务网络交易行业列为战略性新兴行业，网络销售额占社会消费品总额逐步上升，电子商务网络交易行业的社会经济效益逐步显现，其税收问题逐渐成为学者及业界关注的焦点。文章基于行业生命周期理论，针对我国电子商务网络交易的特点，通过对比国际网络交易税收的做法，认为我国应对目前处于成长期的电子商务网络交易行业给予免税的税收政策扶持，在成熟期时建立适应我国国情的基于税收公平、税收中性、税收效率为原则的完善的电子商务网络交易税收体系。 　　【关键词】 网络交易； 网络交易税收； 行业生命周期 　　一、引言 　　电子商务在美国和欧洲被视为“21世纪经济增长的唯一动力”，随着经济全球化进程的加快，网上交易市场逐渐成为市场角逐的焦点。在我国，网络交易在近几年也呈现出蓬勃发展的态势。2010年底，我国网络购物用户年增长率为48.6%，网上购物交易总额已经超过5 000亿元，约占社会消费品零售总额的3.5%，而在2009年底，我国网上购物交易总额仅为1 320亿元，占社会消费品零售总额仅为1%。可见，网络购物逐渐成为网民常态的消费方式，网络零售也成为流通市场日益重要的组成部分。随着我国将电子商务列入“十二五”战略性新兴产业的重要组成部分，我国电子商务将会迎来前所未有的发展。到“十二五”末，网络零售额将占社会消费品零售总额的9%以上，达到18万亿元的规模。 　　由于网络交易不同于传统行业，其主体难以确认，交易过程具有隐秘性的特点决定了对其征税十分复杂，我国目前还没有出台完善的网络交易税收制度，这使得网络交易成为了国家一个越来越大的税收“黑洞”，是我国经济发展进程中亟须解决的问题。相对于国外较成熟的研究，我国大部分学者建议我国应该借鉴国际经验，建立以税收中性、公平、效率和优先发展为原则的网络交易征税体系。 　　本文不同于以往仅从法学、经济学角度的研究，而是从管理学角度，基于行业生命周期理论，分析我国相关制度背景，对比国际网络交易税收的做法，对我国网络交易税收立法的时间及原则提出了独特的见解。希望能丰富现有文献???对我国网络交易税收立法与税收管理体系提供借鉴。 　　 　　二、制度背景及理论分析 　　（一）制度背景 　　电子商务进入我国的时间相对于发达国家较短，我国目前对电子商务税收方面的法律法规还不健全。国家税务总局《2002—2006年中国税收征收管理战略规划纲要》中指出“电子商务改变了传统的贸易和结算方式，并具有无国界、数字化等特点，加大了税收征管的难度，产生了较大的税款流失风险和税款转移的可能。因此，还必须在传统的税收征管体系之外，建立一套依托于因特网的电子税收征管体系，对电子商务进行有效的监管，维护国家的利益。”2007年3月6日商务部发布了《关于网上交易的指导意见(暂行)》，然而该意见对于税收问题却没有太多的涉及。国家工商总局于2010年6月1日正式公布了《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》，该办法规定：“从2010年7月1日起，个人开网店将实行‘实名制’；网购平台和卖家需应买家要求，出具购货凭证或服务单据，也可在买家同意后，出具电子化版本，该版本可作为处理消费投诉的依据”。该办法并未涉及网络交易的税收问题，可见，我国对网络交易税收问题还处于探索阶段。 　　（二）理论分析 　　本文的研究引入行业生命周期理论(Industry Life Cycle)，从行业所处发展阶段来分析网络交易税收的相关问题。行业的生命周期指行业从出现到完全退出社会经济活动所经历的时间。行业的生命发展周期主要包括：以市场增长率较高，需求增长较快，技术变动较大为特点的引入期阶段；以市场增长率很高，需求高速增长，技术渐趋定型，行业特点、行业竞争状况比较明朗为特点的成长期阶段；以市场增长率不高，需求增长率不高，技术上已经成熟，买方市场形成为特点的成熟期阶段，以及以市场增长率下降，需求下降，产品品种及竞争者数目减少为特点的衰退期阶段。 　　税收政策作为国家宏观调控的工具，会对处于不同生命周期阶段的企业的发展产生影响，电子商务网络交易行业的发展又会影响税收政策的发展，企业的发展离不开整个行业大的环境，行业所处生命周期会对企业产生重大的影响，从某种意义上来说，企业生命周期与行业生命周期是一致的。因此，在我国将电子商务列为“十二五”战略性新兴行业的导向下，基于行业生命周期理论来研究网络交易税收问题是可行及必要的。 　　 　　三、国际经验比较 　　网络交易的兴起有别于传统方式交易，网络交易营业活动覆盖全球，交易双方匿名化，产品数字化等特点决定了传统税制要素的有关规定难以对其适用，使税收管理失去了法律依据。具体表现为纳税主体认定较为模糊、课税对象性质难以确定、纳税地点的确认失去基础、纳税环节游移不定、纳税时间定夺困难等。这些特点使得