国际税收第4章 国际重复课税的减除.pptVIP

答案 ①应纳税所得额＝境内所得＋境外所得＝50万元 ②抵免前应纳税额＝14万元 ③抵免限额＝境内外总所得×境内税率＝14×（20／50）＝5.6万元 ④境外税收＝境外所得×境外税率＝20×10％＝2万元 ⑤∵境外税收＜抵免限额，∴抵免额＝境外税收＝2万元 ⑥应纳税额＝抵免前应纳税额－抵免额＝14－2＝12万元。 ③抵免限额 在实践中，各国为了保证本国的税收利益，都实行限额抵免。即规定本国应纳税款的抵免额不能超过国外所得按照居住国税率计算的应纳税额(抵免限额)。 抵免限额是允许纳税人抵免本国税款的最高数额，它并不一定等于纳税人的实际抵免额。 实际允许抵免的税额是实际纳税额与抵免限额相比的较小者。 （3） 直接抵免的应用 ①分国限额法 当某纳税人拥有多国收入是居住国过政府按其收入来源分别进行抵免的方法。 分国抵免限额=境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额×来源于某一国的所得额/境内、境外所得总额 ②综合限额法 当某纳税人拥有多国收入，但是居住国政府并不对其收入来源分国家区别对待的抵免方法。 综合抵免限额 = 境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额×来源于境外的应税所得总额/境内、境外应税所得总额 ③分项限额法 将纳税人国外收入中的某些项目独立出来，对其单独规定抵免限额，其余的部分按综合抵免法计算抵免限额的抵免方法。 分项抵免限额 = 境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额×来源于境外的专项应税所得/境内、境外所有应税所得 ④分国分项限额法 将纳税人国外收入分国别分项目计算抵免限额的抵免方法。 分国分项抵免限额 = 境内、境外总所得按居住国税法计算的应纳税总额×来源于境外某国的某项项应税所得/境内、境外所有应税所得 （4） 抵免限额的年度结转 抵免限额的年度结转是指，对跨国纳税人某些年度超出抵免限额而未被抵免的国外已缴税款，在一定的年限以内，居住国政府允许与其他年度的不足限额相互结转冲抵的办法。 （5） 来源国亏损的跨年度结转 对居住国政府来说，当国外的分公司出现亏损时，国内的应税收入会减少，税收也相应减少。来年国外分公司出现盈利，而来源国政府不允许亏损的跨年度结转，就当年的盈利课税，对于纳税人来说当年向居住国政府纳税时，国外的已缴税款可以在抵免限额内进项抵免，是纳税人获得双重利益。因此很多国家采用来源国亏损的跨年度结转措施避免纳税人双重受益。 4.3.2 间接抵免 所谓间接抵免，是指居住国的纳税人用其间接缴纳的国外税款冲抵在本国应缴纳的税额。 （1）用直接抵免法计算应纳居住国税额： 第一步：计算母公司间接缴纳的子公司所在国的税款。 母公司承担的外国子公司所得税=外国子公司所得税×母公司所获毛股息/外国子公司纳公司所得税后的所得 外国子公司所得税=子公司纳税前全部所得×子公司所在国适用税率 母公司承担的外国子公司所得税如果没有超过本国的抵免限额，即是母公司可以享受的间接抵免额。 第二步：计算母公司来自国外子公司的所得额。 母公司来自子公司的所得 =母公司所获毛股息+母公司承担的外国子公司所得税 =母公司所获毛股息+外国子公司所得税×母公司所获毛股息/ 外国子公司缴纳公司所得税后的所得 也可采用比较简便的公式计算： 母公司来自子公司的所得=母公司所获毛股息/（1- 子公司所在国适用税率） 间接抵免法举例 甲国母公司A拥有设在乙国子公司B的50%的股份。A公司在某纳税年度在本国获利100万元，B公司在同一纳税年度在本国获利200万元，缴纳公司所得税后，按股权比例向母公司支付毛股息，并缴纳预提所得税；甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%，乙国预提税税率为10%。现计算甲国A公司的间接抵免额及向甲国应缴税额。 B公司缴纳乙国公司所得税(200×30%) 60万元 B公司纳公司所得税后所得(200－60) 140万元 B公司付A公司毛股息(140×50%) 70万元 乙国征收预提所得税(70×10%) 7万元 A公司承担的B公司所得税(200×30%×70/140) 30万元 A公司来自B公司所得(70十30) 100万元 抵免限额[(100十100)×40%×100/（100+100）] 40万元 因为A公司间接和直接缴纳乙国税额为37万元(30十7)，小于抵免限额40万元，