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现代风险导向模式下人民银行国库业务审计 　　 摘要：在当前基层人民银行内控建设中，业务风险日益成为关注焦点。内审部门作为监督重要关口，应当充分借鉴国际国内先进经验，探索建立新的内部审计模式，树立风险导向型审计理念，进一步发挥审计监督在防范和控制风险中的“免疫系统”作用。本文以人民银行国库业务审计为例，在构建风险导向模式方面作了一些探讨和实践。 　　 关键词：风险导向 国库业务 审计模式 　　 　　 一、引 言 　　 现代风险导向审计模式是指20世纪90年代以来，面对全球经济一体化和信息化，国际大型会计师事务所研究开发的旨在提高审计效率和效果的一种审计模式。该模式下，审计人员在对被审计单位内部控制充分了解和评价的基础上，评估存在的风险及其程度，并以风险为导向，针对不同风险因素采取相应的审计策略，把审计资源集中分配于高风险领域，加强实质性测试程序，将审计风险降低至可接受水平，增加审计价值、节约审计成本、提高审计质量和效率。 　　 现代风险导向审计作为现代审计技术拓展的新领域，在人民银行内部审计中越来越得到重视和应用。2011年，人总行制定了《人民银行内审工作转型2011-2013年规划》，提出学习、借鉴国际、国内内部审计准则和先进内部审计实务经验，构建以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标、以增值为目的的内部审计新模式。人民银行武汉分行下发了《关于开展内审转型项目审计试点的通知》，要求辖内各级行在2011年审计项目中引入风险导向审计模式，开展审计试点。为此，我们选定国库业务审计，在构建风险导向模式方面作了一些探讨和实践。 　　 二、人民银行国库业务及风险 　　 国库是国家金库的简称，是办理预算收入的收纳、划分、留解和库款支拨的专门机构，国家的全部预算收入必须按规定期限全部缴入国库，一切预算支出必须按规定通过国库拨付。《中国人民银行法》赋予了中国人民银行经理国库的职能，《国家金库条例》规定了国库的基本职责：（1）办理国家预算收入的收纳、划分和留解；（2）办理国家预算支出的拨付；（3）向上级国库和同级财政机关反映预算收支执行??况；（4）协助财政、税务机关督促企业和其他有经济收入的单位及时向国家缴纳应缴款项，对于屡催不缴的，应依照税法协助扣收入库；（5）组织管理和检查指导下级国库工作；（6）办理国家交办的同国库有关的其他工作。 　　 国库业务风险分为主要风险、次要风险两种。主要风险表现为：（1）业务流程相关风险。主要包括业务流程设计全面性、更新及时程度、审批权限和程序、岗位牵制、具体业务管理执行中存在的风险；（2）信息技术相关风险。主要包括系统运行维护、访问权限管理、设备管理等引致的风险；（3）人力资源相关风险。主要包括管理人员素质及能力、要害岗位人员管理、教育培训情况等涉及的风险；（4）外部事件相关风险。主要包括地方政府、征收机关、商业银行、各方政策不一致等影响导致的风险。次要风险表现为：（1）法律风险。主要涉及行政执法过程中所存在的风险隐患，包括执法程序合法性、处罚程序合法性、归档资料完整性等；（2）内部控制失效风险。 　　 三、实施风险导向模式的国库业务审计 　　 以国库业务审计为例，将风险导向模式应用于审计中，通过分析国库业务风险因素形成过程和影响程度，进一步加强国库内控及风险管理，及时改进业务运转中的薄弱环节，重点监控业务管理中的风险因素，提高国库资金风险防范能力，确保国库资金安全，促进国库部门高效履职。 　　 （一）运用审前沟通，明确审计重点 　　 在审前调查阶段，审计组召开碰头会，与被审计部门负责人、业务骨干就业务风险主要关注点进行商谈，根据国库业务实际情况补充完善审计方案；在进点会谈阶段，再次与被审计部门相关人员进行充分沟通，确保审计目标、审计对象、审计重点及国库业务风险点、风险环节的准确定位。 　　 （二）运用审计抽样，提高审计效率 　　 为确定实施审计程序的范围，以获取充分、适当的审计证据，审计组在实施国库业务风险导向审计中，在对内部控制、会计核算、资金清算、账务核对、系统管理等环节的风险进行合理判断的基础上，适当运用审计抽样方法，选取具有代表性的样本，合理推断总体特征，作为形成审计意见的基础。 　　 （三）运用审计模式，进行风险评估 　　 一是审计初期，审计组在做好业务审前风险状况预测和对内部控制的有效性控制的基础上，侧重采用分析性程序，分析可能产生风险的各种因素。审计组设置了不同的风险指标（见附表一），对风险发生可能性进行分析、定级并赋予对应分值，按照“预测风险级别=风险影响程度定级分值×风险发生可能性定级分值”模式，计算出“预测风险级别”分值，据此，审计组作出了“预测风险级别为2级，检查时一般关注”的结论。 　　 二是在实质性测试阶段，基于审计抽样的结果，主要运用调阅相