海峡两岸消除经济性重复征税比较及借鉴.docVIP

海峡两岸消除经济性重复征税比较及借鉴 　　摘 要：我国大陆地区对企业和个人所得一贯实行的是独立课征制，这种课征制度存在经济性重复征税问题。而目前随着我国大陆地区民间投资的增长、股份制经济的壮大以及所得税地位的提高，经济性重复征税严重制约了大陆地区的税制优化和经济发展。其他许多国家和地区同样存在经济性重复征税问题。他们也致力于消除经济性重复征税的实践。其中，我国台湾地区在1998年把所得税独立课征制修正为两税合一制。在消除经济性重复征税问题上取得了一定的成效。值得大陆借鉴。 　　关键词：经济性重复征税；独立课税制；两税合一制 　　 　　一、消除经济性重复征税问题的提出 　　 　　当前世界性税制改革正朝着公平、效率、中性和简化的方向发展，所得税为主体税种的税制结构也是我国大陆税制建设的中长期目标之一。消除所得税经济性重复征税是公平税负的基本要求，也是所得税税制改革的重要内容之一。我国台湾地区为消除经济性重复征税实行了两税合一制的改革，而大陆又有消除经济性重复征税的现实必要性，通过比较海峡两岸处理经济性重复征税的实践，借鉴台湾经验，以促进大陆顺利推行消除经济性重复征税的改革，加强海峡两岸的税收协调，是本文的研究意义所在。 　　经济性重复征税是指对同一个纳税主体或不同纳税主体的同一经济渊源的重复课税。对于是否应消除经济性重复征税，理论上有两种观点：一种是古典制的观点，也即“独立公司税”派的观点，其基本思想是，公司和个人是相互独立的实体，对公司所得征税与对个人所得征税无必然联系，经济性重复征税不需要消除；另一种是渊源制的观点，也即“单一个人税”派的观点，其认为公司所得最终由个人负担，应消除经济性重复征税。前者的依据是民法理论的“法人实体说”理论，后者的依据是“法人虚拟说”理论。目前，我国大陆的公司制课税中，按照公司税前利润征收公司所得税，再按税后利润分配到股东的股息红利征收个人所得税。基于“法人虚拟说”，尽管形式上其纳税主体分别是公司和股东，但公司并无独立人格，两次课税实际上都是由股东及投资者个人承担，且其税源同样是公司利润，属于经济性双重征税。 　　从世界范围看，公司所得税与个人所得税的一体化是当前世界税制改革发展的趋势。目前已有丹麦、法国、德国、挪威、新加坡、日本、加拿大等20个国家实行了对源于股息所得的公司所得税与个人所得税的合并征收。对于一直实行传统古典制的国家，例如美国，在2003年也把对股息和资本收益的联邦最高法定税率降低为15％，一定程度上减缓了双重征税。 　　从我国大陆的现实看，随着在政策上对非公有制经济的鼓励，民间投资对全社会投资增长的贡献率逐步提高，其所占的比例也越来越大。1995～1999年民间投资的平均增长率仅为12.94％，而2000～2004年民间投资的平均增长率达27.85％，2002年起民间投资的数额首次超过了国有投资。另外，我国大陆在经济体制转轨过程中股份制经济不断壮大。到2001年底，520户国家重点企业中514户国有控股企业已有430户进行了公司制改革，改制面达83.7％，从1998年到2001年底。国有控股企业重组上市的有406家，到境外上市的有22家。股份制公司成为我国大陆企业的重要形式之一。因此，大陆对股息的经济性重复征税问题日益突出。再次，大陆税收中所得税地位不断上升，且个人所得税来源于利息、股息、红利所得的比重有上升趋势，1995年，个人所得收入来自于工薪所得的比重为43％，来自于利息、股息、红利所得的比重为7％；而2000年上述比重分别为43％和29％，2001年为41％和35％，2002年为47％和32％，2000～2004年五年间，个人所得收入来自于工薪所得的平均比重47％。来自于利息、股息、红利所得的平均比重为30％，后者远高于1995年比重水平。这说明对利息、股息、红利所得征税的影响性增大。综合以上三方面背景，消除所得税制的双重征税问题，对大陆的所得税制改革以及经济发展都有着重要现实意义。 　　从我国台湾的改革经验看，1998年1月1日，台湾所得税由独立课税制修正为两税合一制。独立课税制是指对独资、合伙及公司等营利事业课征营利事业所得税后，再就独资资本主、合伙事业合伙人及公司股东的营利所得课征综合所得税。两税合一制是指对营利事业阶段所得和股东阶段的股利仅课征一次所得税。台湾的两税合一制改革，一方面是由于东南亚金融危机的冲击，台湾的出口增长缓慢，为了扩大内需。需要减轻公司企业的税收负担；另一方面，为了加速产业升级换代，在周边国家和地区纷纷实行各种减税措施的影响下，其也需要通过实行税制改革，以促进投资和提高企业的国际竞争力。1997年我国台湾净减税额达315亿台币，占岛内生产总值的0.355％，从短期效果看，1998年促进经济增长0.25％～0.35％之间，从长