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浅谈对企业财务影响借款费用准则变化 　　摘要：会计准则中借款费用的处理，会直接影响企业的资产和损益。新准则则在这些方面做了修订和完善，进一步实现了我国会计准则与国际会计惯例的接轨。新旧会计准则在对于借款费用资本化问题上的不同处理要求对于企业来说都是一个新的计划、处理契机，对其财务报表也会存在一些值得研究的变化。 　　关键词：借款费用　新会计准则　财务影响 　　 　　在新旧两部准则中，对借款费用的会计处理不尽相同。旧的借款费用准则出于更加谨慎和稳健的考虑，对于相关的规定都较为严格。但是旧准则在注重会计信息的可靠性的同时，也降低了其相关性。不能很好反映经济业务的实质，与国际上通行的处理方法也有很大的距离，新准则则在这些方面做了修订和完善。具体来说。新准则相较旧准则有如下变化： 　　 　　一、新旧准则差异分析 　　 　　(一)可以资本化的借款范围扩大 　　根据旧准则，应予资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项，不包括流动资金借款等。而根据新准则，应予资本化的借款不仅包括专门借款，而且为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的，还应计算一般借款应予资本化的利息金额。这意味着在固定资产建造过程中占用了一般借款的企业，其一般借款的利息费用也应按照资产支出额的比例计人所购建固定资产的成本。 　　 　　(二)适用资本范围扩大 　　旧准则第七条指出：资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。而新准则第四条指出：符合资本化条件的资产。是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产或存货等资产。 　　 　　(三)借款溢价或折价的摊销方法变化 　　旧准则规定，如果专门借款存在折价或溢价，还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额，对资本化率作相应调整。折价或溢价的摊销，可以采用实际利率法，也可以采用直线法。而新准则规定借款存在折价或溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。在实际利率法下，企业应当按照期初借款余额乘以实际利率计算确定每期借款利息费用。 　　 　　二、准则变化给企业带来的财务影响 　　 　　新旧准则中均对借款费用的资本化问题做出了具体规定。这些规定包括哪些借款费用可以资本化、借款费用开始资本化的条件、借款费用的资本化金额的计算方法等内容。这些方面的处理，计算正确与否将直接影响企业资产和费用的计量。进而影响企业的财务状况和经营成果。那么新旧会计准则对企业财务运作方面产生了什么不同影响呢，我认为应从以下几方面进行分析： 　　 　　(一)应予资本化的资产范围扩大的影响 　　1、对于大型产品生产企业来说，可使其利润的分布趋于较均匀状态。 　　新准则扩大了借款费用可予以资本化的资产范围，除了固定资产，也包括生产周期长的存货和投资性房地产。例如飞机、轮船、发电设备及房地产等，这将使生产周期长的先进制造业公司受益。由于许多先进制造业公司的产品生产周期比较长。生产资金占用多，而且借款金额巨大，对这类企业的存货而言，借款费用已构成了其成本的重要组成部分，新准则将其计人存货成本中，在存货销售时得到补偿。新准则允许存货的借款费用资本化，对于生产周期长且借款金额巨大的制造业来说，新准则的变更带来的不仅仅是企业当前的会计利润增加，关键在于改善了企业经营者的业绩考核指标。 　　2、应予资本化的资产范围扩大将增加企业资产的总额，减少当期费用，增加利润。 　　从企业资产负债表来看，扩大借款费用资本化对象的范围增加了存货的账面价值，导致资产总额上升，流动比率随之提高。从企业利润表来看，扩大借款费用资本化对象的范围减少了计人当期损益的借款费用，从而使企业降低了当期财务费用，提高了当期会计利润。毛利率、利润率等指标随之提高。总的说来，这些企业的财务状况具体表现为资产类总额的增加，当期费用减少，利润增加。 　　3、应予资本化的资产范围的扩大也有其局限性 　　新准则规定符合条件的发生在存货上的借款费用也可以资本化，允许存货借款费用资本化也存在不利影响。首先，借款费用资本化计人存货价值不利于企业参与市场竞争。与同行业选择费用化的企业相比，这使企业产品成本偏高，并且由于产品生产周期较长，销售不能当期实现，借款费用不能当期收回，从而不利于资金周转。其次存货的核算本身就具有复杂性和隐蔽性，加之借款费用的处理，使其舞弊风险更高。企业存货种类较多。通过将可以资本化的借款费用在畅销、滞销的产品成本之间人为的调节分配，一方面可以降低畅销产品的成本，虚增当期利润，另一方面又可以提高期末库存产品的成本，从而提高流动资产额以及资产总额，粉饰企业的财务状况。