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浅议材料调差业务产生及会计处理探讨 　　[摘要]近些年,施工合同中材料调差业务出现频繁,但是在建造合同准则中并没有规定材料调差业务的确认方式和会计处理方法,本文对材料调差出现原因以及作为成本抵减的会计处理方法的理由进行探讨。 　　[关键词]价格合同收入 变更索赔 成本抵减 　　 　　近年来,物价步步高升,我们施工项目材料尤其钢材、水泥等物资价格一路飙升,相应的,材料调差业务也逐渐在越来越多出现会计人员面前,那么材料调差款应当如何进行会计处理呢?是确认为收入?还是作为合同成本的调减处理呢?本文对这个问题进行探讨 　　一、材料调差的产生 　　由于这几年建材价格波动震荡很大,而施工合同又是一个制造周期长的订单合同,价格风险极大。有些时候施工过程中物资价格已经比投标时候价格上涨了百分之几十,甚至有些达到一倍还多。比如以我单位施工的西部通道渝湘高速黔江段高速公路土建工程为例:投标时候的(2005年12月),Ⅰ、Ⅱ级钢材市场价格基本维持在3400/T元左右,425#硅酸盐水泥290/T元左右,等到2008年上半年,普通Ⅰ级钢运到工地价格已经达到6300元甚至达到6千7、8/T,425#水泥540元/T,均上涨了百分之八九十,甚至一倍。在这种情况下,全部都由施工单位来承担物价上涨的风险显然不现实并且也不公平。 　　针对这种情况,国家发改委、财政部、建设部等九部委第56号令发布的《标准施工招标文件》、住房城乡建设部08年第63号公告发布的《建设工程工程量清单计价规范》GB50500-2008版等均明确对施工过程中由于物价波动而对工程价款调整作出了明文规定。以《工程量清单计价规范》第4.7.6条为例:若施工期内市场价格波动超出一定幅度时,应按合同约定调整工程价款;合同没有约定或约定不明确 ,应按省级或行业建设主管部门或其授权的工程造价管理机构的规定调整。 　　所以,业主和施工单位一般都会在施工合同中或者以合同附件形式规定材料调差的调整问题。规定材料(一般是钢材、水泥等主材,有时候也包括燃油等)价格上涨或者下降超过某一基准价格的达到一定程度时,对施工单位或者甲方补偿(原理是这样,实际工作中,基本上都是基于物价上涨而对施工单位的补偿)。 　　还???以渝湘高速土建工程为例,该合同文件是以合同谈判澄清文件的形式做出说明:第二条、在合同实施期间,除招标文件给出指导价的钢材可以调价以外,其余均不调价。调整方式如下:以招标文件给出的钢材指导价格为基本价格,以重庆市建设工程造价管理总站公布的《重庆工程造价信息》为依据,其单价涨落在±5%范围内(含5%)不进行调整。如超出±5%范围,每季度计算一次,每年在年终前汇总并单独做一期报表(以实际完成计量支付的钢材数量为准,只计算材料价差)以超补低扣的方式调整材料价差。 　　目前,据笔者所知,大多数项目一般在收到调差款时,是按照收入来确认的。但是我认为这样处理值得商榷。在财政部颁布的会计准则-《建造合同》准则对收入是这样规定的: 　　第八条 合同收入应当包括下列内容: 　　(一)合同规定的初始收入; 　　(二)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 　　材料调差(以下简称材差)自然不是合同规定的初始收入,那么它是第二项中的变更,索赔,还是奖励款呢?以下我们一一辨析: 　　《建造合同》第九条:合同变更,是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。这种情况,一般属于因分部分项工程量清单漏项或非承包人原因的工程变更,造成新的工程量清单项目。例如,原投标时,该段区间并没有设计横跨天桥,但根据当地群众要求,新增一座跨高速公路天桥,变更了原先设计图纸,最后结算增加工程结算收入,如此种种。显然,材差并不是因为改变了合同规定的作业内容而做出的调整。 　　那么材料调差款是不是合同索赔收入呢?我们看《建造合同》准则:第十条 索赔款,是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列条件的,才能构成合同收入: 　　(一)根据谈判情况,预计对方能够同意该项索赔; 　　(二)对方同意接受的金额能够可靠地计量。 　　引起工程索赔有很多因素,比如当事人违约,不可抗力或不利的物质条件,合同缺陷,合同变更,监理人指令等。但物价波动因素并并不包括在以上原因中,不可抗力或不利的物质条件这条里面不包括物价波动。不可抗力指的是承包人和发包人在订立合同时不可预见,在工程施工过程中不可避免发生并不能克服的自然灾害和社会性突发事件,包括地震、海啸、瘟疫、水灾、骚乱、暴动、战争和专用合同条款预定的其他情形。 　　另外,准则中对构成索赔款的三个要件说的很明白: 　　1、因为客户原因或者第三方原因造成; 　　2、向客户或第三方收取; 　　3、用以补偿不包括在合同造价