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浅议新准则对成本、费用处理变化 　　财政部2006年发布的新企业会计准则关于成本、费用的确认与计量和2001年的《企业会计制度》及其相关的企业会计准则（以下简称《老准则》）相比有很大的变化，从而对企业利润产生了不可忽视的影响。下面笔者抛砖引玉，浅谈如下： 　　 　　一、关于费用概念的变化 　　 　　《企业会计制度》规定，费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。此定义和《企业财务会计报告条例》（国务院令第287号）的规定相同。 　　新准则规定，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 　　新准则首次规定了费用确认条件，即费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。且新准则明确了费用的三种确定情况：一是，企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。二是，企业发生的支出不产生经济利益，或者即使能够产生经济利益但不符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。三是，企业发生的交易或事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 　　上述费用概念是针对利润表而言的。此外，需注意1992年《企业会计准则》的规定，费用是指企业在生产经营过程中发生的各项耗费，包括直接费用、间接费用和期间费用。直接费用和间接费用是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，归属于产品成本、劳务成本。期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用等，直接计入当期损益。在实务中，企业应当注意合理划分成本与费用的具体界限，以公允计量企业的制造成本和经营成果。 　　 　　二、关于职工薪酬个别项目的处理变化 　　 　　老准则规定，企业计提的工会经费、职工教育经费和企业交纳的属于企业负担的养老保险费、待业保险费直接计入当期“管理费用”。有的企业将企业负担的住房公积金也直接计入当期“管理费用”。 　　《职工薪酬准则》规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品或劳务成本。（二）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（三）上述（一）和（二）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。企业确认因解除与职工劳动关系给予的补偿计入当期损益。该准则应用指南指出，难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。所以，按照新准则规定，企业计提的工会经费、职工教育经费和由企业负担的社会保险费、住房公积金要根据职工提供服务的受益对象计入相关资产成本和当期损益。 　　举例，甲企业2008年工资总额1000万元，其中生产车间人员800万元，行政管理人员200万元。工会经费2%、职工教育经费1.5%、企业负担的养老保险费20%、失业保险费2%、住房公积金8%（其他社会保险费忽略不计）。 　　工会经费、职工教育经费、社会保险费和住房公积金，按照老准则规定，直接计入当期损益（管理费用）335万元〔1000×（2%+1.5%+20%+2%+8%）=1000×33.5%〕；按照新准则规定，应当计入当期产品成本268万元（800×33.5%），计入当期损益（管理费用）67万元（200×33.5%），从而导致企业按照新准则当期管理费用减少268万元，当期生产成本上升268万元。 　　显然，新准则确立的职工薪酬的处理办法，是一种完全的人工成本法，相对于老准则而言，会使企业当期相关资产成本（包括产品成本、劳务成本、在建工程成本、无形资产开发成本等）其中的人工成本项目金额加大，当期管理费用减少，进而导致当期利润有一定地提升。 　　 　　三、 关于生产车间固定资产修理费的处理变化 　　 　　老准则规定，生产车间(部门)固定资产修理费计入“制造费用”科目；企业行政管理部门和专设销售机构固定资产修理费分别计入“管理费用”和“销售费用”科目。新准则规定,不满足固定资产准则第四条规定确认条件的固定资产修理费等，应当在发生时计入当期损益，并在《企业会计准则――应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》中明确指出：企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，在“销售费用”科目核算；企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”科目核算。“制造费用”科目与固定资产有关的费用项目是生产车间的机物料消耗、固定资产折旧,无固定资产修理费项目。