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浅议新企业会计准则中商誉会计处理存在问题 　　摘 要:新企业会计准则中商誉的会计处理存在一些问题,因此必须从合理确认自创商誉、完善合并商誉的会计处理、合理确认负商誉、完善商誉会计信息的披露等方面对新企业会计准则中商誉的会计进行完善。 　　关键词:自创商誉;存在缺陷;信息披露 　　 　　一、商誉的实质及其概念 　　那么商誉的本质究竟是什么?综合多方观点,商誉的本质是与企业整体密不可分的,是由于企业所处的地理位置的优势,或者由于经营效率高、掌握了先进技术、管理基础好、生产历史悠久、人员素质高及广告宣传等多种原因,能比同行业企业获得更高的超额利润。对企业的好感是其外在表象,而其实质的价值表现则为能给该企业带来一定的远期经济利益。商誉更是一种资产,它是由过去的交易、事项形成的,并由企业拥有或控制,能够为企业带来超额经济利益的不可辨认的经济资源。 　　我国对商誉的定义,根据《应用指南》及《企业会计准则第6号--无形资产)应用指南》的规定,商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额,其存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不属于无形资产准则所规范的无形资产。 　　二、新会计准则下商誉会计处理存在的问题 　　(一)自创商誉不确认入账不利于分析企业的潜力 　　对各国会计实务进行考察可以发现,各国对自创商誉的处理意见却是一致的:即由于自创商誉的不确定性,自创商誉不应确认入账。然而这样的处理却存在着一些缺陷:一是不确认自创商誉的做法无法准确反映一个企业所获得的收益和所付出的成本之间的配比关系。因为自创商誉在形成之后的较长受益期间内,只确认其带来的收入,不确认其带来的耗费,则实际上是歪曲了配比原则的贯彻执行,这样计量得到的利润或亏损很难说是客观公允的;二是会计上确认合并商誉,不确认自创商誉,过分强调会计信息的可靠性原则,而抛弃了相关性原则;三是会计上只确认合并商誉,而不确认自创商誉,虽然遵循了谨慎性原则,但是却有悖于重要性原则和充分披露惯例。 　　(二)合并商誉会计处理存在缺陷 　　我国新准则第20号《企业合并》中规定:“??买方对合并成本大于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价份额的差额应当确认为商誉”。可以看出,我国就商誉初始确认及计量与国际会计准则的规定是完全一致的即都是差额式的间接计量。广泛的适用性并不说明商誉的差额式间接计量法没有缺陷,在实务中这种计量的缺陷会慢慢暴露出来。其一,没有考虑一些直接相关费用等非商誉因素的存在,忽视了合并企业的自创商誉对外购商誉的影响。由于商誉仅仅是被购买企业的部分商誉,不确认少数股权商誉,这样财务报表列示的商誉金额,给报表使用者传达的信息会引起误导;其二,由于评估执业人员的职业水平、专业素质及道德等因素制约而造成的企业总体价值估计的差误、单个资产的低估或高估,都会因这种“倒轧”计算方法计入商誉中去;其三,尽管购买价格在一定程度上体现了利益当事人对企业价值的判断,反映了被收购企业未来盈利能力,具有一定的真实性和可靠性,但是购买价格也不可避免地包含了谈判双方从各自利益出发进行据理对峙和谈判技巧较量的因素,造成交易价格的非公性,进而影响到商誉的计量。 　　(三)负商誉的处理不符合配比原则和权责发生制原则 　　新会计准则中对负商誉的处理,即“购买方合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当计入当期损益”。这样既简化了会计处理,又避免了在规定的没有客观依据的期限内固定的夸大各期收益。但该方法也存在一定的缺陷:一是由于将负商誉直接计入合并当期损益可能造成购买企业通过虚构被购买企业净资产公允价值而操纵利润的可能。例如一个企业当期本身没有盈利,但由于分摊了商誉而使报表利润虚增,无形中增加了企业当期的税负,这样不利于相关信息使用者获取真实信息;二是这种方法没有考虑到被并购企业的隐形负债。 　　(四)期末商誉的报表列示与披露不利于实际操作 　　新会计准则将商誉视为永久性资产,不予摊销,更符合商誉的经济性质,体现商誉与企业整体不可分割的特点,如果不是发生100%的减值,商誉会随企业的存在而存在。从实务上来说,如果摊销商誉企业每年将会增加一笔摊销费用,这会降低企业报告的每股收益。现在不得摊销而进行减值测试,这样每股收益能更为准确地反映企业的盈利状况。因此,只要能设计出严格且可操作的减值测试方法,比起主观的摊销方法,商誉的减值测试,能为报表使用者提供更有价值的信息。但这种方法在具体操作方面面临不少难题,例如,由于商誉不能带来独立的现金流,在进行减值评估时很难将合并商誉与自创商誉区分开,除非在极少数情况下购买方在合并后仍允许被并购企业完全独立经营。可能出现的情况是,虽然合并商誉实际上已减值,但因企业存在着未达账的自创商誉,相关资产组的公允价值仍