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浅议新会计准则下收入费用观向资产负债观转化 　　【摘要】本文在对资产负债观和收入费用观进行辨析的基础上,介绍了从收入费用观向资产负债观的转变在我国新会计准则中的具体体现,并分析了我国在会计准则制定中向资产负债观转变的原因。 　　【关键词】资产负债观 收入费用观 会计准则 　　 　　我国新会计准则在很多方面体现出创新、突破和国际趋同,从收入费用观向资产负债观的转化这一新理念便是突出表现之一。 　　 　　一、新准则由收入费用观向资产负债观转化的原因分析 　　 　　经历了安然等一系列美国会计丑闻之后,越来越多的人认识到资产负债观明显优于收入费用观,因为资产和负债是真实的存在,是净资产价值增值导致收益的产生,而不是相反。根据目前的理论和实践情况,资产负债观将是必然的选择。具体原因分析如下: 　　(一)采用资产负债观将净化资产负债表并完善收益表 　　收入费用观将会计视为一个收入与费用的配比过程,主要目的是确定一定时期的收益。在此观念下,资产负债表被用来汇集配比过程剩下的等待配比的项目,大量性质不明的递延费用和递延贷项等进入资产负债表中,而其本身并不符合资产或负债的定义。同时,收入费用观允许一些项目绕过收益表而直接在资产负债表的权益部分进行报告(如外币折算差额、债务重组收益、法定资产评估增值等),导致权益部分变成一个堆积无组织和日益混乱的信息垃圾箱,也必然使得收益表不能真实、全面地反映企业的财务业绩。而在资产负债观下,这些信息将“无所遁形”,资产负债表将得到净化,收益表信息将得到完善,可以提供更全面有用的会计信息。 　　(二)资产负债观更注重交易的经济实质 　　理想的状态是根据交易的经济实质定义和制定会计原则。由于收入费用观严格遵循权责发生制、配比原则和实现原则,对企业的资产特别是长期资产的历史成本严格采用系统的分期摊销方法计入费用,而不考虑由于环境因素造成的资产、负债的价值变动,因此在物价变动以及信息技术投入使得资产价值与历史成本明显脱节的情况下,按收入费用观确定的收益只能反映账面业绩而不能反映企业的真实业绩。 　　(三)资产负债观有助于资本市场的健康发展 　　由于资产和负债是真实的客观存在,以净资产的增加来确认收益,可以最大限度地减少人为操纵收益等行为的发生;与之相比,收入费用观所确认的收益没有与资产负债联系起来,缺乏现实的参照物,运用递延、应计、摊销、分配等会计程序使收益数据带有很大的主观性,为管理当局操纵利润敞开了方便之门,而管理当局的收益平滑或盈余管理行为有可能使账面收益与实际业绩完全脱离,从而使净收益等指标的可信度大打折扣。 　　(四)资产负债观更符合当前的经济环境 　　理论的发展以实务为基础,实务的发展又指导着理论的前进。会计作为一个信息系统,与政治、经济、法律等运行环境密不可分,收入费用观的产生及发展与美国20世纪30年代宏观经济形势就有着不可分割的联系。由于当时严重的经济衰退的影响,人们最为关注企业的盈利状况。这种思想也影响到会计理论与会计实务,使得收益表在报表体系中的重要性不断增加,而稳健原则和会计信息的可靠性也得以重视。 　　(五)资产负债观符合国际会计协调的需要 　　当前,全球化趋势日益明显,为了提高不同国家和地区间会计信息的可比性和透明度,会计准则的趋同是大势所趋。资产负债观被包括国际会计准则理事会在内的众多会计准则的制定机构认为是会计发展的方向。我国已经加入WTO,根据WTO协定中的一些基本原则和条款,在“合理、客观、公正”的前提下,我国将逐步开放国内会计市场。同时,随着我国国内企业到国际资本市场上融资步伐的加快,客观上也要求缩小与国际惯例之间的差异。采用资产负债观可使各国会计准则协调一致,会计准则体系也更为严谨、系统。我国新会计准则从收入费用观向资产负债观的逐步转化正是与国际会计准则趋同的重要体现之一。我国新会计准则如今已获得国际会计准则理事会的认可,这将有力地促进我国经济发展,提升我国在国际资本市场上的地位,也有助于降低我国企业在海外发展因遵循不同国家和地区不同的会计标准而导致的成本支出。 　　 　　二、对资产负债观相关争议的思考 　　 　　如上所述,资产负债观在很多方面都优于收入费用观,也因此被许多国家采用,但理论界和实务界对资产负债观仍有不少批评的声音,主要有以下两种观点: 　　(一)会计程序就是将交易和其他事项的影响分配到各个会计期间,所以合理的确认程序应当是首先根据配比原则确认利得和损失,而资产负债表只是这一过程的结果,因此,资产负债表不应成为主要报表,而利润表也不应沦为次要报表; 　　(二)资产负债观要求资产负债表必须是一份反映经济主体财务状况的真实与公允的报表,为了达到这一目标,所有真正的资产、负债和所有者权益项目在符合确认标准的条件下都应被纳入