第5章生产经营环节的税收筹划4(生产经营方式的选择) 课件.pptVIP

第五节 生产经营方式的选择 中山大学岭南学院 龙朝晖 一、产销规模的确定与税收 产销规模确定 关键在于企业获利能力和变现能力。 利用量本利分析法测算保本销售量， 寻找盈亏平衡点。 量本利分析是管理会计的重要基础。 量本利分析： 假定产销量一致，将成本划分为固定成本和变动成本，根据成本、业务量、利润三者关系进行预测和决策的方法。 计算公式：利润＝ [（单位产品售价－单位变动成本） ×产品销售量 ]－固定成本总额 前提： 1、产销量能够一致； 2、成本不含所给出的税金。 税收成本性分析：税收是企业成本构成部分， 计税依据不同， 可分别归入变动成本和固定成本。 　 消费税=应税销售额×税率， 　与收入总数量正比例变动， 归入变动成本；　 广东ABC公司拟推出的新电子灭蚊器， 售价55元/台，单位变动成本32元/台。 公司为一般纳税人，增值税税率为17%， 固定成本为150万元。 当市场销量达到多少时能实现盈亏平衡？ 若预测市场销量能达到120000台 -的情况下企业能实现多少盈利？ 解析： 增值税随业务量增减呈正比例变化， 因此可归入变动成本。 根据０利润计算出盈亏平衡的市场销量： 利润＝[55－32－55 ×17%/（1+17%）] ×销售量－1500000=0 经计算， 盈亏临界状态市场销量99943台。 结论： 如销量达不到99943台， 该方案不可取。 若忽略税收变动成本影响， 　利润=（55－32）×99943－1500000 　　 =798689（元）， 看起来有盈利，则会得出错误结论。 若市场销量为120000台： 　利润=[55－32－55÷（1+17%）×17%] 　 ×120000－1500000 =301025.64（元） ABC投产可获利301025.64元， 方案可取。 【案例5-14】： 甲企业产品售价为25元/台， 变动成本为15元/台（含税收变动成本）， 固定成本总额为15万元。 企业主管部门要求税后利润 -按15万元上缴并以此考核， 以市场销售为目标进行分析。 分析如下： 假定所得税税率为25%， 首先将税后利润转换为税前利润目标， 税前利润 =税后利润÷（1－所得税税率） =15÷(1－25%) =20万元 解出利润目标的销售量： 这20万元为最低目标利润： 200000=[（25－15）×销售量]－150000 销售量 =（150000+200000）÷（25－15） =35000（台） 结论： 若市场销量预测大于35000台时， 企业才能完成上级考核目标； 否则，企业完不成考核目标。 【案例5-15】： 某企业产品售价25元/台， 单位产品变动成本15元/台 （含税收变动成本）。 企业应纳房产税5万元，年折旧7万元， 以市场销量为目标， 进行市场决策分析。 先计算一下利润为0的年市场销量， 也即损益临界点。 利润=[（25－15）×年销售量] －70000－50000=0 年销售量=（70000＋500000） ÷（25－15）=12000台。 企业策划： 若市场年销量预测值大于12000台， 企业方能获利，投产方案才可取。 否则，方案不可取。 市场决策筹划： 将各种所缴税款分别 -归入固定成本和变动成本， 量本利分析与税收筹划结合。 某房地产开发商共开发20000m2 -的普通居民住宅，其成本费用： 地价款600元/ m2， 开发成本1000元/ m2， 开发费用90元/ m2，利息总支出350万元。 公司三种售价方案： 方案一：3200元/ m2， 方案二：3000元/ m2， 方案三：2800元/ m2， 该公司应选那一种方案？ 已知营业税税率为5%， 城建税税率7%，教育费附加3%。 经计算，在各方案下， 房地产开发商的 -各项费用支出、增值额、增值率及 -应给土地增值税、最终收益见表5-8： 表5-8 房地产开发商的税负及收益表 表5-8 房地产开发商的税负及收益表 土地增值税四级超率累进税率表 第一方案收益最大， 但与第二方案和第三方案相比： 只增200多万元， 且价格定得过高， 可能会使购买需求急剧下降， 不是很理想。 方案选择： 第二方案和第三方案相比： 明显第三方案好， 不仅价格便宜，可尽早