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作业成本法在商业银行中运用 　　 ［提要］ 作业成本法（简称ABC）能有效地降低产品成本，提高企业管理水平，使企业成本管理的重点落在作业的管理上。本文从我国商业银行成本管理核算现状出发，分析作业成本法在商业银行运用的必要性和适用性，同时对作业成本法在商业银行的运用流程进行初步探讨，进一步得出商业银行运用作业成本法有利于提供真实的产品成本数据和提高经营管理水平。 　　 关键词：作业成本法；作业；成本动因 　　 中图分类号：F83 文献标识码：A 　　 原标题：作业成本法在商业银行的运用流程探讨 　　 收录日期：2011年10月20日 　　 几十年来，商业银行更多的是重视业务和市场的发展，却忽视了成本的管理，成本的核算系统十分落后。在我国商业银行现行的成本管理模式下，银行几乎不能准确地知道银行服务和产品的成本和收益，因为许多银行是按部门进行费用归集和考核，缺乏有效的基础数据，从而影响了商业银行的竞争能力。因此，我国商业银行亟须一种新的合理的成本管理理念，实现成本管理水平的飞跃，从而更有效的控制成本，提供更加准确和有竞争力的定价，增强盈利能力和竞争力。 　　 作业成本法作为一种科学的成本计算方法，已被理论界和实务界普遍认同。作业成本法首先在制造业得到采用，能够较为科学和准确的分配共同成本。将商业银行的成本结构特性与高科技条件下制造业的成本结构特性相比较，会发现这两者的成本结构惊人的相似――直接成本所占比重越来越低，而共同成本（即间接成本）所占比重越来越高。由此可见，适合于高科技条件下制造业的作业成本法显然也极其适合商业银行的成本管理。 　　 为了提高竞争力与获利能力，国外许多银行已经开始采用作业成本法来获取更加准确的战略、财务和业务方面的信息，并取得了很好的效果。但是在国内，作业成本法在商业银行的应用还处于起步阶段，各种理论方面的论证也刚刚展开。 　　 一、商业银行成本管理核算现状 　　 （一）成本管理缺少系统的价值链观念。商业银行的经营过程是由各种业务流程组成的。业务流程是一组共同为顾客创造价值而又相互关联的作业集合，是一个由此及彼、由内到外的作业链和价值链。如一笔贷款的业务流程就包括贷款营销、贷款受理、调查评估、贷款定价、贷款审批、贷后管理等作业。商业银行实际上可以看作是一系列业务流程或作业的集合。由于商业银行经营的货币、信用具有同质性，银行间的差别实际上源于各自的业务流程的不同。整个业务流程的成本、质量和时间决定了商业银行产品（服务）是否具有竞争力。目前，我国国有商业银行的许多跨部门的业务流程存在着重复设置以及瓶颈效应，而成本控制恰恰忽视了这一点。由于未对不合理的业务流程进行彻底改革，不能减少和避免非增值性作业，成本管理往往收效甚微。 　　 （二）成本核算不能为决策提供有力的信息支持。与大多数工业企业相比，商业银行具有更高比例的间接成本。因此，如何科学、经济合理地根据产品、客户等成本对象来辨析、分摊诸多的间接成本，以获得比较准确的明细化的成本信息，便成了银行成本管理中的关键问题。尽管国有商业银行在规范成本核算方面取得了一定成效，并已经启用了固定资产管理系统和营业费用核算与分析系统，但现行的成本核算系统往往按一些主观的标准（如面积、人数等）来分摊这些间接成本，没有考虑产品、服务及作业与成本动因之间的联系，致使交易量大、复杂程度低的产品被多摊了间接成本，而交易量小、复杂程度高的产品被少摊了间接成本，这种扭曲的成本信息可能导致经营决策的失误。如停止提供实际上可获利的产品，却继续提供实际上亏损的服务，导致资源无法得到有效配置。在传统成本分配系统之下，商业银行不能像制造企业那样得到每种具体产品或服务的成本，因而由于往往只重视存款总额和贷款总额，而导致业务量增长、成本上升、利润下降的结局。这种没有考虑资源消耗，以存贷总额的大小来衡量业绩的方法经常会产生错误的评价结果。另外，银行为了保留客户，通常会鼓励客户在账户中保留一定的余额，享受银行的服务，但实际上反而使银行在这些账户或服务上产生损失。 　　 （三）注重显性费用的控制，忽略隐性成本支出。在传统成本管理的观念里，利息支出、人员费用等项目才是成本的主要因素，而银行的业务发展、市场开拓、组织机构、差别服务、作业排班等都与商业银行成本核算及成本管理现状无关。其实，在某些时候、某种条件下，某些显性成本项目并不是影响成本的主要因素，而一些传统成本管理未能考虑到上述成本因素会对成本产生很大影响，这些成本往往需要较长时间的积累才会形成显性成本，未形成前可把它称为隐性成本。隐性成本一经形成显性成本后，就会以乘数形式加速上扬，很难改变。据国外银行的研究推测，利息支出的营运成本有70%左右是由无形成本和隐性成本演变而来，这足以说明隐性成本控制的重要。 　　 （四）注重账面成本的核