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作业成本法在施工企业成本管理应用分析 　　 摘 要：在对作业成本法理论的内涵进行研究的基础上，论证在我国施工企业中应用作业成本法的可行性，并将作业成本法应用到实际的施工成本管理工作中，建立系统的作业成本管理体系，以达到降低成本、规范作业、提高效率的目的。 　　 关键词：作业成本法；施工企业；成本管理 　　 中图分类号：TU7 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）08-0182-02 　　 　　 目前，我国建筑市场竞争激烈，而建筑施工行业属于劳动密集型行业，其科技含量相对较低、行业门槛较低，施工成本水平的高低对企业的经营战略影响很大。建筑施工企业除了要加强自身的技术建设外，还应该加强内部管理、降耗节能、内部挖潜，通过降低施工成本，最终实现经济效益的最大化。 　　 一、作业成本法的基本概念 　　 Cooper、Kaplan（1991）提出了作业成本法：按照各项作业消耗资源的多少把成本费用分摊到作业，再按照各产品发生的作业多少把成本分摊到产品。作业会造成资源的消耗，产品的形成又会“消耗”一系列的作业。作业成本计算在成本核算上突破了产品这个界限，使成本核算深人到作业层次；它以作业为单位收集成本，并把“作业” 或“作业成本库”的成本按作业动因分配到产品。 　　 按照作业成本法计算施工企业项目各项工作的成本开支，具体步骤如下： 　　 1.确认主要作业、作业中心，并计量各种资源耗费，列出流程中的各个作业中心，每个作业中心由若干个独立的作业构成，将这些作业分类整理。 　　 2.确立各类资源的资源动因，将资源分配到各受益对象（作业），据此计算出作业中成本要素的成本额。 　　 3.将各个作业中心的成本分配到最终产出，即将成本库中的费用分配到各项作业中去。 　　 作业成本法的基本运作程序如图1所示。 　　图1 作业成本法的基本运作程序 　　 二、作业成本法的优点 　　 作业成本法以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。作业成本法的优点是减少了高耗???、低技术的各项费用、成本的不合理分配而产生的工程项目成本信息的严重失真，强调了低耗费、高技术的各项费用、成本在工程项目成本日益增大而带来的成本比重变化，采用全新的成本计算方法来进行成本控制和分配，纠正了传统成本法计算成本分配标准不真实产生的施工决策失误。 　　 作业成本法的应用是通过作业分析，区分出施工企业的作业中的增值作业与不增值作业。对增值作业保留或适当增加，而对不增值作业尽量删除或减少。作业成本法还分析了各项作业之间的联系。因为作业成本管理思想认为，企业的各种作业是相互联系、共同组成企业的作业链，而作业成本法就是针对整个作业链进行控制和管理，从而达到降低施工企业整体成本的目的。并且由于作业成本法是先把企业的耗费的成本活动按照成本动因进行分解，再基于作业成本动因来进行成本分配的，故其计算的成本数据会比传统成本数据更准确，更具有因果性和决策相关性，因此更能帮助施工企业了解施工项目各项活动的成本情况，并进行有针对性的管理，最终实现施工企业的效益最大化。 　　 三、作业成本法在施工企业中实施的可行性 　　 作业成本法强调的是作业，以作业为基准建立成本核算体系。这个核算体系与工程施工管理单元是一致的，注重核算在施工过程中的成本管理和成本控制作用，提高了财务管理的预测、管理、监控职能。在中标单价普遍空间较小的情况下，推行作业成本法，实施成本精细管理，建立快速反应的成本核算体系，对成本指标进行有效的管理和监控非常必要和及时。 　　 作业管理具有相对独立性，它的意义在于带给管理者一种全新的思维。根据国外的应用状况来看，在自动化程度低、间接费用所占比例不是很高的施工行业里，应用作业成本计算法可以更加精确地计划、控制各项工序的施工成本，而应用作业管理则可以大大提高企业整体的成本管理水平。因此，在施工企业中完全可以实施作业成本计算和作业管理，充分应用作业成本理论。 　　 施工企业成本管理的重中之重是项目管理，项目管理是最早将整个项目分解为可控的工作单元――作业活动进行管理和控制的。项目工程师根据工程项目的特点和管理上的需要，将项目工作逐级分解得到项目工作分解结构（WBS），最低的一层为基本单元作业，WBS和作业就被用来在不同层次上进行项目的进度、成本计划和控制。 　　 在一些工程公司中，项目管理者在作业层上分解和反馈直接成本信息，主要包括直接人工和材料费。对直接费用的这种控制思想与作业成本制是一致的。 　　 作业成本法的显著特点是以作业为基准，计算和核算在某一项作业消耗的资源数量和费用，而工程施工管理的基本特点是以工序作业作为基本