浅析低价进入式审计定价对审计独立性影响及对策.docVIP

浅析低价进入式审计定价对审计独立性影响及对策 　　摘 要:该文针对我国目前普遍存在的“低价进入式审计定价”现象,分别从公司治理结构角度和供求关系角度分析了“低价进入式审计定价”对审计独立性的影响,并在此分析的基础上提出了相关的对策建议。 　　关键词:低价进入式审计定价;审计独立性;对策 　　 　　一、我国的“低价进入式审计定价”现象 　　在我国,不少会计师事务所在执业过程中存在低价揽客的恶性竞争行为,导致了审计人员与客户之间不正当的利益关系,即存在着“低价进入式审计定价”现象。“低价进入式审计定价”是指会计师事务所为招揽审计业务,将初期审计收费定价在审计成本之下,期望通过较长期的审计约定来弥补这一损失的行为过程与结果。 　　在正常情况下,会计师事务所首次接受委托时需要花费较多的成本来充分了解被审计单位的情况,评估其控制风险与固有风险,抽样取证时也须化费较多的人力、物力和时间成本将审计检查风险降低至可接受的水平。所以初期审计收费通常高于平均水平,随着审计任期的延长,对被审计单位的情况越来越了解,审计所投入资源也会逐渐减少,审计费用逐步降低,但不会低于平均成本。但是,在“低价进入式审计定价”现象中,初次审计定价低于平均审计定价,甚至低于平均审计耗费成本,而在审计任期中后期的审计收费呈上升趋势。 　　二、“低价进入式审计定价”现象对审计独立性的影响 　　(一)从治理结构角度分析“低价进入式审计定价”对审计独立性的影响 　　公司治理结构对审计独立性的影响主要通过审计活动中的审计关系体现的,在正常的“三位一体”审计格局下或者是说在具有完善的公司治理结构的情况下,审计收费方式应该是注册会计师接受审计委托人的委托对被审计人进行审计,并向审计委托人报告工作和收取费用?此时审计人员的审计收费独立于被审计人,正是由于这种独立性,即从而形成正常的审计委托代理关系? 　　然而,我国目前的公司治理结构尚不够完善,仍存在一些缺陷。这样就打破了相互独立的“三位一体”的审计关系:经营管理者既是审计委托人,又是被审计人,不但有权利雇佣和解雇会计师事务所,还有权??定审计收费的支付。经营管理者有权决定注册会计师任期,由于注册会计师初期损失的弥补与其任期长短直接相关,所以注册会计师就有了与经理人员合谋的利益动机,为延长任期,注册会计师往往迫于压力做出不适当的让步,从而作出有利于经营管理层的审计报告。此时,“低价进入”影响了事务所和注册会计师的独立性,使之不能完全客观、公正地出具审计报告。 　　(二)从供求关系角度分析低价进入式审计定价对审计独立性的影响 　　从我国现阶段来看,由于特殊的制度背景使得公众缺乏对高独立性审计服务的自愿性需求,供给方也没有主动保持提供高质量服务的内在经济动机,于是,审计市场的供求失衡促使“低价进入”现象的产生,单位选择会计师事务所的主要标准是审计服务价格的高低,他们更关注价格而非质量。 　　首先,从供给方角度来看,由于事务所是自负盈亏、自我发展的组织,在市场高质量需求不足的情况下,注册会计师就很难按收费标准收费。要想生存和发展,只有自己到市场上去找客户,而我国目前会计师事务所之间的执业质量、人员素质相差不大,降低审计收费就成为其争夺市场的手段。从需求方(审计委托人)角度来看,他们掌握着市场主动权,如选择交易对象的主动权、决定交易价格的主动权等,他们评价服务质量的满意度不是按会计师事务所是否提供了真实、客观的审计服务,而是按能否满足委托人的要求(其中有好多是不合理甚至是非法的要求)、价格合适与否等等。 　　其次,“低价进入”行为会使审计人员只将注意力放在如何延长审计任期上,由于我国公司治理结构不完善,审计人员为了预防失去审计合约的威胁,会按委托人的意愿行事,出具不实的审计意见,从而影响审计人员的独立性,影响审计质量。 　　三、治理“低价进入式审计定价”、加强审计独立性及提高审计质量的对策 　　(一)从审计服务需求方考虑 　　重塑委托人,提高独立审计的自愿性需求。重塑委托人即政府应深化经济体制改革,使虚拟化的委托人转化为真实的委托人。逐步完善公司治理结构,将注册会计师审计服务的买单人从企业经营管理当局真正转变为董事会或审计委员会,即严格确认注册会计师的服务对象是权益投资人,而不是企业管理当局。提高独立审计的自愿性需求是要规范委托人、管理层和注册会计师的委托关系,形成有效竞争的审计市场,加强资本市场的有效运作,推动各方对独立审计的自愿性需求。 　　(二)从审计服务供给方考虑 　　从供给角度进行分析,目前我国注册会计师行业在市场供给方面的突出问题是低层次供给相对过剩和高层次供给相对不足。作为新兴市场和转型经济国家,市场对审计质量的要求越来越高,这就要求我国的注册会计师不断地改进市场供给,走内涵式发展的道路,