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探索海外上市公司财务集中管理新模式 　　 中国铝业股份有限公司财务部张占魁 　　 　　中国铝业2001年在美国和中国香港同时上市以来，按照国际上市公司的管理规则不断探索适合本公司的财务集中管理模式，经过五年来的运行实践已经日臻完善，为公司的发展奠定了基础。它的主要内容有： 　　 　　一、统一全公司的会计核算制度，规范公司的业务流程、建立以会计核算为基础的会计体系 　　 　　把公司的会计核算作为财务管理的基础，因为它是公司财务信息的唯一源泉，它不仅是一个理论问题，更是一个实践过程，而且也是财务集中管理的基础。实行统一、规范、标准的会计核算流程，这是所有一级法人和会计核算主体的一个共性问题。经济核算单位的基本特征就是经济行为价值链的重复运动，特别是一些特大型工业企业，由于其生产过程长、内容复杂，会计核算在计算机未全面集成之前，往往需要多级核算才能完成。而连接这一运动的主线就是以会计核算为前提的。现代企业制度建立在信息化发展的基础上，其会计信息的集中已不成问题，重要的是对集中数据过程的规范和控制、提取方法的设计上。尽管中国会计改革20年，取得了一定成绩，其制度的欧美化，为国企上市公司提供方便条件，但就其核算的过程来说，是整个企业经济信息反映的基础，因此无统一的规范基础，无适时的会计信息收集和反映系统，无严密的内部控制制度，就不能保证其会计信息的真实可靠，其年度报告在资本市场上的风险是足以致命的。 　　上市公司会计信息最大的特点是公开、透明，其会计政策也是公开的。不仅如此，对这些会计政策，会计信息反映者也必须通过国际公认的会计师事务所审计。近年来，由于美国本土几家大公司相继出现会计信息违规行为，如安然、世通公司披露虚假利润案，监管机构对会计师审计范畴的要求远远超出会计审计本身，除对固有的会计信息进行审计外，要求根据美国“萨班斯-奥克斯利”法案第404条款关于公司内部控制方面的要求进行系统的全面建立及完善，在2006年正常年报审计的同时，还需对公司内部控制方面的业务流程实施审计，进而实现对公司内部风险控制的检查，并且将其作为信息披露的内容。企业内控体系建立的基础离不开企业内部价值链的内容，其核心就是会计对每一步、每一项的经济业务进行记录和反映，因此，统一的会计政策是重要的，过程核算的反映也是重要的。上市公司必须有一个统一规范的会计制度和流畅的业务流程，才能为审计师提供好的审计环境。审计环境的建立不仅为审计师，对其公司自身的业务建设也相当必要。公司上市五年来，致力于统一的会计政策、准确快捷的核算系统及内部控制系统的全面建立及完善，不断改善审计环境，使公司年度会计报告披露由2002年的4个月提前至目前的1个半月。同时，由中国会计准则下的会计信息转换为美国、香港会计准则下的会计信息，提供了方便条件。公司面对分布在全国各地几十家分子公司，通过制度、细则的发布起到了指导和规范作用，但是经过几年来的实践看，也存在不规范操作的地方，甚至有的分公司仍然未摆脱原有企业自主经营模式的影响，有的对有关业务流程、会计核算流程任意曲解。所以，公司财务部结合404项目的实施，从2005年着手编制《会计手册》，内容包括会计岗位要求、会计制度、成本控制流程、会计业务流程、会计业务处理事项以及中国内地、香港、美国三地会计报表的转换方式等，并作了详细的说明，这就为分布不同地点、不同文化、不同企业背景的企业财务人员提供了工作依据，同时也为上级考核提供了方便。正是由于统一了会计核算制度、建立了明确的财务报告体系，为进一步实现分公司层面一级核算、ERP的实施及财务信息应用披露奠定了坚实的基础。 　　 　　二、实行全面预算管理，是提升公司管理水平的一个重要手段 　　 　　作为一家国际性的上市公司，预算管理不仅作为正常生产经营的计划管理需要，更是如何规范披露公司经营预期信息的重要前提和实现财务集中管理的有效途径。 　　预算管理是上市公司普遍推行的方法，同时也是公司财务管理体系建设中一个重要环节。公司一切活动均纳入预算管理范畴，无预算则无经济活动，特别是中国铝业下属分公司及子公司，分布在全国6个省区进行跨地区生产、经营，因此建立一个统一的预算财务政策显得尤为重要。生产需要生产流动资金和维护生产工具的基本费用，那么经营性质的现金预算就是生产活动过程的血液。而企业发展和扩张离不开资本性投资，其投资核心要有充足的现金流作保证，因此资本性支出的现金流预算同样也是经济活动的血液，所以预算管理本身具有的重要性已被推行市场经济的国家所证实，并且已成为各个经济单位、管理企业的重要手段，也是企业财务管理体系建设的重要组成部分，预算管理的推行不仅是管理手段的实施，更重要的是通过这种管理手段将公司的管理思想和规范化的管理理念带入各级管理者工作中，从而推动公司提高管理水平。这一观