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合理运用新准则“公允价值”计量属性对策思考 　　[摘要] 2006年财政部对企业会计准则进行了修订，公允价值的应用、计量成为此次准则修改中的一大亮点。作为一种理想的计价基准，其在理论上的可行性和技术上的先进性是勿庸置疑的，但在我国会计实务中实际操作却有一定难度。本文首先分析了新会计准则中运用公允价值的意义，然后针对制约公允价值在会计实务中运用的因素，提出了合理运用公允价值计量属性的相应对策。 　　[关键词] 公允价值 经济环境 谨慎性 披露 　　 　　2007年1月，全面修订的新企业会计准则开始实施了，在这场会计准则的历史性变革中，对计量属性作出重大调整，全面引入公允价值计量属性。公允价值计量属性不仅明确写入了对具体准则具有指导作用的基本准则，而且也广泛运用于各具体准则中。目前我国已发布的38个具体会计准则中涉及会计要素计量的有30个。其中，有17个准则不同程度地运用了公允价值计量属性。因此，公允价值的应用、计量成为理论界倍受关注的焦点。 　　一、新会计准则中运用公允价值的意义 　　会计计量是会计信息系统的核心环节。国际会计准则将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额”。我国新会计准则认为：公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债主要计量属性的会计模式。此模式下非货币性资产公允价值的确定原则是：如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。 　　公允价值计量强调的是资产、负债的客观计量和真实反映。而资产和负债的真实价值，正是投资者、债权人和社会公众所关心的，是他们做出决策的主要依据。因此相对于历史成本信息，公允价值信息更多地反映了市场对企业资产或整体价值的评价，更具有相关性。在国际会计上公允价值的运用势不可挡。近几年，国际权威机构在制定会计准则时，纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用。在我国新颁布的企业会计准则中，明确将公允价值作为会计计量属性之一，说明我国在会计目标问题上以报告受托责任履行情况为己任的受托责任观，开始让位于为会计信息使用者决策服务的决策有用观，是我国会计准则在国际趋同中迈出的实质性步伐，对充分发挥会计准则在资本市场中基础作用具有深远意义。 　　二、制约公允价值在会计实务中运用的因素 　　公允价值作为一种理想的计价基准，其在理论上的可行性是勿庸置疑的，公允价值的应用是大势所趋，人心所向，但在我国当前市场经济尚未完全形成，有效市场尚不具备的情况下，在现实运用中却阻力重重，制约其在会计实务中运用的主要因素如下： 　　1.经济环境制约公允价值的应用 　　我国正处在从传统的计划经济体制向市场经济体制过度的阶段，市场经济发展尚不完善，计划经济的影响与市场经济的发展并存。证券市场经过十几年的发展，虽然在强化公司治理，提高运作透明度，清理违规行为等方面有了很大进步，但完善的监督机制尚未建立起来。我国的交易市场还不够规范，某些领域目前仍缺乏较为规范的公开、活跃的市场。另外，我国仍存在大量国有大型企业集团，其人事权、财权等与政府还有着千丝万缕的关系，它们从事的一些交易不是建立在公平竞争的基础之上，由此所反映的会计信息很难说是公允的。因此，适宜于公允价值应用的土壤和环境尚不完善，造成公允价值计量方式在实践中运用十分困难。 　　2.会计人员素质影响准则实施 　　会计准则毕竟只是一个生产会计信息的技术规范，它解决的是“该如何办”的问题。会计人员的素质对会计准则的正确实施影响很大，它在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则中会计方法的运用。目前，我国会计人员的整体素质不高，会计职业判断能力与西方发达国家相比较差，因而在制定会计准则时，应尽量减少职业判断的余地和要求。一直以来，我国采用会计制度这种形式规范会计实务，会计人员熟悉的是记录和报告这两个过程，而对于存在着大量职业判断的确认和计量这两个环节却很生疏。公允价值若要成为一种现实的可操作的计量属性，必须解决不同市场情形下市价如何运作，以及在缺乏公平市价的情形之下，会计人员如何通过现存计量属性和恰当的计量估价技术的选择来实现替代的问题。显然，我国会计人员的整体水平还难以满足上述要求。此外，注册会计师队伍更是难以满足现代市场经济的需要，会计师职业道德也无法与发达国家相提并论。 　　3.应用公允价值缺乏应有的技术手段 　　按新准则要求，如无市价或市价不可靠时，会计人员还需利用各种估价技术，参考本质上具有相同条件和特征的另一项资产