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内部控制环境中反舞弊机制建立 　　摘要：随着社会经济的发展和科学技术的进步，市场的完善，人民生活水平的提高，舞弊也以空前的规模日益蔓延到各个角落。舞弊对企业造成了严重的损失，1995年美国发布的威尔斯报告称，美国每年因企业舞弊和滥用职权而导致的直接经济损失可能高达4,000亿美元。而在企业内部控制环境中建立反舞弊机制，不仅可以有效地防范企业的舞弊行为，同时还能完善企业内部控制环境的建设，是控制环境不可缺少的要素之一。 　　关键词：反舞弊机制 内部控制 内部控制环境 　　 　　随着经济的发展与科技的进步，企业舞弊也以空前的规模在蔓延。9O年代以来，企业舞弊现象已日益成为严重影响经济发展的全球性焦点问题。舞弊是信息市场失灵的表现，又是制度不健全的产物，既然完全竞争市场只是理论上的假设，市场失灵是不可避免的，那么重视制度建设就应当成为企业反舞弊措施的首选。以企业舞弊活动为对象，建立科学的企业反舞弊理论，已成为世界各国企业管理研究人员的共识。反舞弊机制是预防舞弊最有效的措施，同时也是完善和加强内部控制环境建设的影响因素之一。 　　 　　 一、反舞弊机制的建立 　　要防止舞弊的发生，就要从内部控制入手，在内部控制环境下建立反舞弊机制。美国著名的特雷德维委员会(Treadway Committee,1987)提出了反舞弊的四层次机制理论,该理论建议任何组织实体可通过建立下列四道防线来防止企业舞弊:高层的管理理念;业务经营过程的内部控制;内部审计;外部独立审计。这些控制机制相辅相成，共同形成综合的、多层面性的企业反舞弊防线，能有效地检查和威慑企业的舞弊行为。 　　（一）高层的管理理念 　　该防线是防止企业舞弊性财务报告举足轻重的一环。为确定和宣传正确的管理思想，上层管理人员必须辨别和判断能够导致企业舞弊的各种因素，并设立内部控制制度，以合理保证防止和及早发现企业舞弊。 　　（二）业务经营过程的内部控制 　　通常说来, 保护某一实体的资产或法定权利免受损失和虚报的任何方面都可以称之为一项内部控制。1992年特雷德维委员会下设的发起组织委员会提交的报告中将内部控制定义为：内部控制是一个组织实体的董事会、经理人员以及其他人士参与的、旨在为实现各种目标而提供相关保证的过程。这些目标包括：经营活动的效率和效益；财务报告的可靠性；合法性(遵循相关法律规章)。 　　（三）内部审计 　　有效、客观的内部审计对公司内部防止和检查企业舞弊性财务报告起着主要的作用。公司内部审计人员的资格、组织、地位、报告渠道及其与董事会下属审计委员会的关系等，均应充分保证内部审计的有效性和客观性。 　　（四）外部独立审计 　　外部独立审计在企业反舞弊防线中同样有着不可忽视的作用。综合四道防线而言，前三道防线均直接或间接地受管理当局的监督与控制，属于组织内部防线；而注册会计师这一防线则独立于受审对象，乃为组织外部的防线。从企业反舞弊角度而言，公司管理当局希望注册会计师发现其内部审计人员及管理当局自身未能发现的企业舞弊行为及相关内部控制系统的薄弱环节；而社会公众则希望注册会计师确保对外公布的财务报告无舞弊行为(注册会计师在此强词的是重大企业舞弊)，尤其是保证管理当局没有作出蒙蔽社会公众的报告陈述。 　　 　　 二、 反舞弊机制的实施内容 　　为了防治舞弊，加强治理和内部控制，降低风险，规范经营行为，维护企业合法权益，确保经营目标的实现和企业持续、稳定、健康发展，保护职工和公司的合法权益，建立健全的反舞弊工作机制，并加以有效的实施。主要包括： 　　（一）反舞弊工作的宗旨 　　规范企业高级管理人员、中级管理层职员和普通员工的职业行为，严格遵守相关法律、行业规范和准则、职业道德及公司规章制度，树立廉洁从业和勤勉敬业的良好风气，防治损害公司及股东利益的行为发生。 　　（二）舞弊的主客体 　　舞弊的主体是指实施舞弊的自然人或团体。舞弊的客体是舞弊行为的外在客观表现，具体指舞弊行为为了什么样的目的，通过什么样的手段，在什么情况下实施舞弊行为，以及实施这种行为所造成什么样的实际后果。 　　（三）反舞弊的责任归属 　　公司管理层应对舞弊行为的发生承担责任。公司管理层负责建立、健全并有效实施包括舞弊风险评估和预防舞弊在内的反舞弊程序和内部控制并进行自我评估。 　　（四）舞弊的预防和控制 　　舞弊的预防控制是指采取适当的行动防止舞弊的发生，或在舞弊行为发生时将其危害控制在最低限度以内。建立、健全组织的内部控制并使之得以有效实施是预防舞弊的主要途径。企业管理层的反舞弊工作主要包括：倡导诚信正直的企业文化，营造反舞弊的企业文化环境；评估舞弊风险并建立具体的控制程序和机制，以降低舞弊发生的机会；建立反舞弊工作常设机构，进行舞弊举报的接收、调查、报告和提出